2017年注冊會計師專業階段考試結束，跟往年一樣真題試卷和答案一時還不能提供給各位考生。本文是考生回憶版真題及答案：
綜合題
1、甲公司為境內上市公司,2×16年度,甲公司經注冊會計師審計前的凈利潤為35000萬元。其2×16年度財務報告于2×17年4月25日經董事會批準對外報出。注冊會計師在對甲公司2×16年度財務報表審計時,對下列有關交易或事項的會計處理提出質疑:
(1)2×16年1月1日,甲公司以1000萬元購買了乙公司資產支持計劃項目發行的收益憑證,根據合同約定該收益憑證期限為三年,預計年收益率6%,當年收益于下年1月底前支付;收益憑證到期時按資產支持計劃所涉及的資產的實際現金流量情況支付全部或部分本金;發行方不保證償還全部本金和支付按照預計收益率計算的收
益。甲公司計劃持有該收益憑證至到期,該收益憑證于2×16年12月31日的公允價值為980萬元,2×16年度,甲公司的會計處理如下：
借：持有至到期投資1000
貨:銀行存款1000
借:應收賬款60
貸:投資收益60
(2)2×16年6月20日,甲公司與乙公司簽訂售后租回協議,將其使用的一棟辦公樓出售給丁公司,出售價格為12500萬元,款項已經收存銀行。根據協議約定,甲公司于2×16年7月1日起向丁公司租賃該辦公樓,租賃期限為5年,每半年支付租賃費用250萬元,該辦公樓的原價為8500萬元,2×16年7月1日的公允價值為11000萬元;截至2×16年7月1日該辦公樓已提折日1700萬元,預計該辦公樓尚可使用40年。該辦公樓所在地按市場價格確定的租賃費用為每年180萬元。2×16年,甲公司的會計處理如下
借:固定資產清理6800
累計折舊1700
貸:固定資產8500
借:銀行存款12500
貸:固定資產清理12500
借:管理費用250
貸:銀行存款250
(3)甲公司自2×16年1月1日起將一項尚可用40年的出租土地使用權轉為自用并計劃在該土地使用權上建造廠房。轉換日,該土地使用權的公允價值為2000萬元,賬面價值為1800萬元,截至2×16年12月31日,甲公司為建造廠房實際發生除土地使用權外的支出180萬元,均以銀行存款支付。該土地使用權于2×06年1月1日取得
成本為950萬元,預計可用0年,取得后立即出租給其他單位,甲公司對該出租土地使用權采用公允模式進行后續計量。2×16年,甲公司的會計處理如下：
借:在建工程3800
貸:投資性房地產——成本950
一公允價值變動850
銀行存款1800
公允價值變動損益200
(4)2×16年10月8日,經甲公司董事會批準,將以成本模式進行后續計量的出租房產的預計使用年限由50年變更為60年,并從2×16年1月1日開始按新的預計使用年限計提折舊。該出租房產的原價為5000元甲公司對該出租房產菜用年限平均法計提折日預計凈殘值為0,截至2×15年12月31日已計提1年折舊,2×16年,甲公司的會計處理如下：
借:其他業務成本800
貸:投資性房地產累計折舊800
其他相關資料
第一,假定注冊會計師對質疑事項提出的調整建議得到甲公司接受。
第二,本題不考慮所得稅等相關稅費以及其他因素
要求
(1)對注冊會計師質疑的交易或事項,分別判斷甲公司的會計處理是否正確,并說明理由;對不正確的會計處理,編制更正的會計分錄(無需通過“以前年度損益調整”或“利潤分配—未分配利潤”科目,直接使用相關會計科目,也無需編制提取盈余公積、結轉利潤分配的會計分錄
(2)計算甲公司2×16年度經審計后的凈利潤
【參考答案】
(1)事項：
公司的會計處理不正確。
更正分錄如下：
借:可供出售金融資產1000
貸:持有至到期投資1000
借:其他綜合收益20
貸:可供出售金融資產20
借;應收利息60
貸:應收賬款60
事項(2)：
甲公司的會計處理不正確。
更正分錄：
借:營業外收入1500
貸:遞延收益1500
借遞延收益150
貸:管理費用150
事項(3)：
甲公司會計處理不正確。
更正分錄：
借:無形資產2000
累計攤銷50
貸:在建工程1950
事項(4)：
甲公司的會計處理不正確。
更正分錄如下：
借:其他業務成本113.54
貸:投資性房地產累計折|舊113.54
(2)33536.46(萬元)
2、甲有限公司(以下簡稱“甲公司”為上市公司,該公司2×16年發生的有關交易或事項如下：
(1)1月2日甲公司在天貓開設的專店上線運行,推推出一一項新新的銷售售政策凡在月0日之景甲公司專營店并注冊為會員的消費者,只須支付500元會員費,即可享受在未來兩年內在該公司專營店購物全部7折的優惠,該會員費不退且會員資格不可轉讓。1月2日至10日,該政策共吸引30萬名消費者成為甲公司天貓專營店會員,有關消費者在申請加入成為會員時已全額支付會員費。
由于甲公司在天貓開設的專營店剛剛開始運營,甲公司無法預計消費者的消費習慣及未來兩年可能的消費金額。稅法規定,計算所得稅時按會計準則規定確認收入的時點作為計稅時點。
(2)2月20日,甲公司將閑置資金30000萬美元用于購買某銀行發售的外匯理財產品。理財產品合同規定：該理財產品存續期為364天,預期年化收益率為3%,不保證本金及收益,持有期間內每月1日可開放贖回。甲公司計劃將該投資持有至到期。當日美元對人民幣的匯率為1美元=6.5元人民幣。
2×16年12月31日,根據銀行發布的理財產品價值信息,甲公司持有的美元理財產品價值為3100美元,當日美元對人民幣的匯率為1美元=6.70元人民幣。
稅法規定對于外幣交易的折算采用交易發生時的即期匯率,但對與以公允價值計量的金融資產,持有期間內的公允價值變動不計入應納稅所得額。
(3)甲公司生產的乙產品中標參與公家專項扶持計劃,該產品正常市場價格為1.2萬/臺,甲公司的生產成本為0.8萬元/臺。按照規定,甲公司參與該國家專項扶持計劃后,將乙產品銷售給目標消費者的價格為1萬元/臺,國家財政另外給予甲公司補助款0.2萬元/臺。
2×16年,甲公司按照該計劃共銷銷售乙產品20004,銷售價款及國家財政補助款均已收到
稅法規定,有關政府補助收入在取得時計入應納稅所得額
(4)9月30日,甲公司自外部購入一項正在進行中的研發項目,支持價款900萬元,甲公司預計該項目前期研發已經形成定的技術錐形,預計能夠帶來的經濟利蓋流入足以補償外購成本,甲公司組織自身研發團隊在該項目基礎上進步研發,當年度共研發支出400萬5元,通過銀行存款支付。甲公司發生的有關支出均符合資本化條件,至20×16年末,該項目仍處于研發過程中。
稅法規定,企業自行研發的項目,按照會計準則規定資本化的部分,其計稅基礎為資本化金額的150%;按照會計準則規定費用化的部分,當期可予稅前扣除的金額為費用化金額的150%。
其他有關資料
第一,本題中不考慮除所得稅外其他相關稅費的影響,甲公司適用的所得稅稅率為25%,假定甲公司在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
第二,甲公司以人民幣為記賬本位幣,外幣業務采用業務發生時的即期匯率折算。
要求：
就甲公司20×16年發生的有關交易或事項,分別說明其應當進行的會計處理并說明理由;分別說明有關交易或事項是否產生資產、負債的賬面價值與計稅基礎的暫時性差異,是否應確認相關遞延所得稅,并分別編制與有關交易或事項相關的會計分錄。
【參考答案】
事項(1)
會計處理:甲公司應將收到的會員費作為預收賬款;
會計分錄
借銀行存款1500
貸:預收賬款1500
由于稅法規定計算所得稅時按照會計準則規定確認收入的時點作為計稅時點,所以稅會確認收入的時點一致,不確認遞延所得稅
事項(2),會計處理:該外匯理財產品應當作為可供出售金融資產核算,期末確認公允價值變動且計入當
期損益;采用公允價值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額,與賬面價值的差額計入公允價值變動損益;理由:企業持有的該理財產品本身屬于閑置資金投資,且期限較短,回收金額不確定,不能劃分為持有至到期投資;其次,可供出售金融資產屬于長期資產,因此屬于交易性金融資產。
會計分錄
借:可供出售金融資產19500
貸:銀行存款19500
借:可供出售金融資產(3100-3000)×6.7670
貸:其他綜合收益670
借:可供出售金融資產600
貸:財務費用600
借:所得稅費用167.5
貸:遞延所得稅負債167.5
交易性金融資產的賬面價值大于計稅基礎,產生暫時性差異,需要確認遞延所得稅負債。
事項(3),全計處理:甲公司收到的國家財政補助款作作為收入確認
會計分錄：
借:銀行存款2400
貸:主營業務收入2400
借:主營業務成本1600
貸:庫存商品1600
收到的囯家財政補助款賬面價值與計稅基礎相同,不產生暫時性差異,不需要確認遞延所得稅。
事項(4),會計處理:甲公司購入的研發項目作為研發支出(資本化支出)核算,發生的研發支出計入研發支出(資本化支出);
會計分錄
購買時
借:研發支出——資本化支出900
貸:銀行存款900
支出時
借：研發支出——資本化支出400
貸:銀行存款400
研發支出賬面價值=900+400=1300(萬元),計稅基礎=1300×150%=1950(萬元),因此賬面價值小于計稅基礎,產生暫時性差異,但是不需要確認遞延所得稅。
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