2017年CPA考試已經結束，北京注協培訓網在第一時間聯系我們的CPA參考學員，邀請他們回憶2017年CPA考試《審計》科目的考題，總結了其中部分綜合題，并在此分享給大家。
計算題
1、國內某高校張教授2016年取得部分收入項目如下:
(1)5月份出版了一本書稿,獲得稿酬15000元,后因出版社添加印數,獲得追加稿酬500元.
(2)9月份,教師節期間獲得全國教學名師獎,獲得教育部頒發的資金50000元。
(3)10月份取得5年期國債利息收入8700元,一年期儲蓄存款利息收入500元,某上市公司發行的企業債利息收入1500元
(4)11月份因持有兩年前購買的某上市公司股票1000Q,取得該公司年中股票分紅所得200元,隨后將該股票賣出,獲得股票轉讓所得50000元。
(5)12月份應A公司邀請給公司財務人員培訓,取得收入30000元,A公司未履行代扣代繳個人所得稅義務。
要求:根據上述資料,按照下列序號回答問題,如有計算需計算出合計數。
(1)計算張教授5月份稿酬所得應繳納的個人所得稅。
(2)9月份張教授獲得全國教學名師獎金是否需要納稅,說明理由。如需要,計算其應納稅額。
(3)10月份張教授取得的利息收入是否需要納稅,如需要計算器應納稅額。
(4)11月份張教授所得股息和股票轉讓所得是否需要納稅,說明理由,計算其應納稅額
(5)回答A公司未履行代扣代繳個人所得稅義務應承擔的法律責任;稅務機關應對該項納稅事項如何進行處理?
【參考答案】
(1)同一作品出版、發表后,因添加印數而追加稿酬的,應與以前出版、發表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。稿酬所得,減征30%。
應繳納個人所得稅2240(元)
(2)不需要納稅。因為稅法規定,省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金,兔征個人所得稅。所以對教育部頒發的全國教學名師獎獎金免予征收個人所得稅。應繳納個人所得稅=0。
(3)需要納稅。10月取得的企業債券利息收入應繳納的個人所得稅300(元)
能法規定,對個個人人取的的圖液和思,使征個人人所,對對圖民準和和四定收收個
(4)不需要納稅。因為稅法規定,個人轉讓境內上市公司的股票所得,暫免征收個人所得稅。個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票,持股期限超過1年的,股息紅利所得暫免征收個人所得稅
(5)根據稅法規定,扣繳義務人對納稅人的應扣未扣的稅款,其應納稅款仍然由納稅人繳納,扣繳義務人應承擔應扣稅款50%以上至3倍的罰款。
稅務機關應要求納稅人繳納稅款,應納個人所得稅5200(元)
對A公司的罰款在2600元到15600元之間。
張教授應繳納的個稅合計7740(元)。
2.2017年4月,稅務機關對某房地產開發公司開發的房產項目進行土地增值稅清算。該房地產開發公司提供的資料如下：
(1)2016年6月以17760萬元拍得一宗土地使用權,并繳納了契稅。
(2)自2016年7月起,對受讓土地50%的面積進行一期項目開發,發生開發成本6000萬元、管理費用200萬元、銷售費用400萬元、銀行貸款憑證顯示利息支出600萬元,允許扣除的有關稅金及附加290萬元。
(3)2017年3月該項目實現全部銷售,共計取得不含稅收入31000萬元。
(其他相關資料:當地適用的契稅稅率為5%,不考慮土地價款抵減增值稅銷售額的因素,該項目未預繳土地增值稅)
要求:根據上述資料,按照下列序號回答問題,如有計算需計算出合計數
(1)簡要說明房地產開發成本包含的項目。
(2)簡要說明房地產開發費用的扣除標準。
(3)計算該公司清算土地增值稅時允許扣除的土地使用權支付金額。
(4)計算該公司清算土地增值稅時允許扣項目金額的合計數。
(5)計算該公司清算土地增值稅時應繳納的土地增值稅
【答案及解析】
(1)房地產開發成本包括土地征用及拆遷補償費(包括土地征用費、耕地占用稅等)、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發間接費用等。
(2)納稅人能夠按轉讓房地產項目計算分攤利息支岀并能提供金融機構貸款證明的:允許扣除的房地產開發費用=利息+(取得土地使用權所支付的金額+房地產開發成本)×5%以內。
納稅人不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構貸款證明的(包含全部使用自有資金沒有利息支出的情況)允許扣除的房地產開發費用=(取得土地使用權所支付的金額+房地產開發成本)×10%以內。
本題適用第一種情況。
(3)取得土地使用權所支付的金額包括地價款和取得土地使用權時按國家規定繳納的有關費用。清算土地增值稅時允許扣除的土地使用權支付金額=17760(1+5%)×50%=9324(萬元)
(4)房地產開發費用=600+(9324+6000)×5%=1366.2(萬元)。加計扣除(9324+6000)×20%=3064.8(萬元)。扣除項目金額合計數=9324+6000+1366.2+290+3064.8=20045(萬元)。(本題沒有給出計算開發費用的具體比例,默認用5%計算)
(5)增值額=31000-20045=10955(萬元),增值率=增值額/扣除項目金額=10955/20045×100%=54.65%,適用稅率為40%,速算扣除系數為5%。應納土地
增值稅=10955X40%20045×5%=3379.75(萬元)。
3.甲禮花廠2017年6月發生如下業務：
(1)委托乙廠加工一批焰火,甲廠提供原材料成本為37.5萬元。當月乙廠將加工完畢的焰火交付甲廠,開具增值稅專用發票注明收取加工費5萬元。
(2)將委托加工收回的焰火60%用于銷售,取得不含稅銷售額38萬元,將其余的40%用于連續生產A型組合焰火。
(3)將生產的A型組合焰火的80%以分期收款方式對外銷售,合同約定不含稅銷售額36萬元,6月28日收取貨款的70%。7月28日收取貨款的30%。當月貨款尚未收到。另將剩余的20%焰火贈送給客戶。
(其他相關資料:焰火消費稅稅率為15%)
要求:根據上述資料,按照下列序號回答問題,如有計算需計算出合計數。
(1)計算業務(1)中乙廠應代收代繳的消費稅。
(2)判斷業務(2)中用于銷售的焰火是否應繳納消費稅并說明理由,如果需要繳納,計算應繳納的消費稅。
(3)計算業務(3)中贈送客戶焰火計征消費稅計稅依據的金額
(4)計算業務(3)中準予扣除的已納消費稅稅款
(5)計算業務(3)應繳納的消費稅。
【答案及解析】
(1)乙廠應代收代繳的消費稅=(37.5+5)÷(1-15%)×15%=50×15%=7.5(萬元)
(2)業務(2)中用于銷售的焰火應該繳納消費稅。委托加工的應稅消費品在提
取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅,委托方以高于受托方的計稅價格出售的,需按照規定申報繳納消費稅,在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅
應納消費稅=38×15%7.5×60%1.2(萬元)
(3)將自產焰火贈送給客戶,屬于視同銷售,應該繳納消費稅,有同類消費品的銷售價格的,按照納稅人生產的同類消費品的不含增值稅的銷售價格計算納稅。
業務(3)中贈送客戶焰火計征消費稅計稅依據的金額=36÷80%×20%=9(萬元)。
(4)準予扣除的已納消費稅稅款=7.5×40%=3(萬元)。
委托加工的應稅消費品因為已由受托方代收代繳消費稅,因此,委托加工收回后
用于連續生產應稅消費品,符合抵扣范疇的,可以按照當期生產領用數量抵扣已納消費稅。
(5)對于業務(3):
6月應納消費稅=36×70%×15%+9×15%-3=2.13(萬元);
7月應納消費稅=36×30%×15%=1.62(萬元)。
納稅人采取分期收款結算方式的,消費稅納稅義務發生時間為書面合同約定的收款日期的當天。
4.某石化企業為增值稅一般納稅人,2017年4月發生以下業務：
(1)從國外某石油公司進口原油50000噸,支付不含稅價款折合人民幣9000萬元,其中包含包裝費及保險費折合人民幣10萬元。
(2)開采原油1000噸,并將開采的原油對外銷售6000噸,取得含稅銷售額2340萬元,同時向購買方收取延期付款利息2.34萬元、包裝費1.17萬元,另外支付運輸費用7.02萬元。
(3)將開采的原油1000噸通過關聯公司對外銷售,關聯公司的對外含稅售價為0.39萬元/噸
(4)用開采的原油2000噸加工生產汽油1300噸
(其他相關資料:原油的資源稅稅率為10%)
要求:根據上述資料,按照下列序號回答問題,如有計算需計算出合計數。
(1)說明業務(1)中該石化企業是否應對從國外某石油公司進口的原油計算繳納資源稅,如需要計算繳納,計算應繳納的資源稅額。
(2)計算業務(2)應繳納的資源稅額
(3)計算業務(3)應繳納的資源稅額
(4)計算業務(4)應繳納的資源稅額
【答案及解析】
(1)不需要繳納資源稅。資源稅是對在中華人民共和國領域及管轄海域從事應稅礦產品開采和生產鹽的單位和個人征收的一種稅。繳納資源稅的資源的開采地是“境內”,這會帶來資源稅進口不征,出口不退的規則。
(2)實行從價定率征收資源稅的銷售額,包括納稅人銷售應稅產品向購買方收取的全部價款和價外費用,不包括增值稅銷項稅額和運雜費用。延期付款利息和包裝費均屬于價外費用。
應繳納的資源稅額=(2340+2.34+1.17)/(1+17%)×10%=200.3(萬元)。
(3)納稅人開采應稅產品由其關聯單位對外銷售的,按其關聯單位的銷售額征收資源稅。應繳納的資源稅額=1000×0.39/(1+17%)×10%=33.33(萬元)。
(4)將開采的資源稅應稅產品連續加工非應稅產品的,于移送使用時繳納資源稅。應繳納的資源稅額=2000×2340/6000/(1+17%)×10%=66.67(萬元)
2.李某是甲企業的中層管理人員,2016年發生了以下經濟行為：
(1)1月李某與企業解除勞動合同,取得企業給付的一次性補償收入96000元
(含“三險一金”)
(2)2月李某承包了甲企業的招待所,按照合同規定,招待所的年經營利潤(不含工資)全部歸李某所有,但是其每年應該上繳承包費20000元。李某每月可從經營收入中支取工資4000元。當年招待所實現經營利潤85000元
(3)3月李某將承租的一套住房轉租給他人居住。李某承租的住房租金為每月2000元(有房屋租賃合同和合法支付憑據),其轉租的租金收入為每月3000元。
(4)4月李某應邀為乙培訓機構授課,按照合同規定,共計授課4次,每次課酬6000元,培訓機構已按規定支付了課酬。
(其他相關資料:李某在甲企業的工作年限為12年,當地上年職工平均工資為32000元)
附:個體工商戶的生產經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得個人
所得稅稅率表：
級數 | 全年含稅應納稅所得額 | 稅率(%) | 速算扣除數 |
1 | 不超過15000元的 | 5 | 0 |
2 | 超過15000元~30000元 | 10 | 750 |
3 | 超過30000~60000元 | 20 | 3750 |
4 | 超過60000元~100000元 | 30 | 9750 |
5 | 超過100000元的部分 | 35 | 14750 |
要求:根據上述資料,按照下列序號回答問題,如有計算需計算出合計數
(1)回答李某取得的一次性補償收入是否需要繳納個人所得稅并說明理由。
(2)計算李某經營招待所應納的個人所得稅。
(3)回答李某轉租住房向房屋出租方支付的租金是否允許在稅前扣除及具體規定。
(4)按次序寫出轉租收入應納個人所得稅的稅前扣除項目。
(5)計算李某取得的課酬應納的個人所得稅。e
【答案及解析】
(1)不需要繳納個人所得稅。理由:個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入,其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分,免征個人所得稅。當地上年職工平均工資的3倍=32000×3=96000(元),因解除勞動關系得的一次補償收入為96000元免交個人所得稅
2)個人所得稅應納稅所得額=85000+4000×11-20000-3500×11=70500(元)
應納個人所得稅=70500×30%9750=11400(元)
(3)李某轉租住房向房屋出租方支付的租金可以在稅前扣除。
取得轉租收入的個人向出租方支付的租金能提供房屋租賃合同和合法的支付憑據的,向出租方支付的租金可以稅前扣除。
(4)個人將承租房屋轉租取得的租金收入也按照財產租賃所得征稅,扣除稅費按次序包括：
?、儇敭a租賃過程中繳納的稅費。
?、谙虺鲎夥街Ц兜淖饨稹?/p>
?、塾杉{稅人負擔的租賃財產實際開支的修繕費。
?、芏惙ㄒ幎ǖ姆ǘ鄢?800元或20%)。
(5)勞務報酬所得,屬于同一事項連續取得收入的,以一個月內取得的收入為一次。李某取得課酬應繳納的個人所得稅=6000×4×(1-20%)×20%=3840(元)。
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