[摘要]2018年注冊會計師終于考完了，考后第一時間對答案，估成績。根據北京注協培訓網學員的反饋，現整理了學員回憶的2018年注冊會計師《會計》考試試題-綜合題及參考答案。

　　2018年注冊會計師終于考完了，考后第一時間對答案，估成績。根據北京注協培訓網學員的反饋，現整理了學員回憶的2018年注冊會計師《會計》考試試題-綜合題及參考答案，供考生參考!

　　一、單項選擇題

　　二、多項選擇題

　　三、計算分析題

　　四、綜合題

　　綜合題(本題型共2小題36分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。)

　　1.北北 公司為一上市集團公司,持有小北公司 80%股權,對其具有控制權；持有小協公司 30%股 權,能對其實施重大影響。20X6年及 20X7年發生的相關交易或事項如下；

　　(1)20x6 年 6 月 8 日，北北 公司將生產的一批汽車銷售給小北公司,銷售價格為 600 萬元, 汽車已交付小北公司,款項尚未收取。該批汽車的成本為 480萬元，20X6年12月 31日，北北 公司對尚未收回的上述款項計提壞賬準備30萬元，20X7年 9月 2日，北北公司收到小北公司 支付的上述款項600萬元，小北公司將上述購入的汽車，作為行政管理部門的固定資產于當 月投入使用，該批汽車采用年限平均法計提折舊，預計使用 6年，預計無凈殘值。 (2)20X6年7月13日，小協公司將成本為 400萬元的商品以 500萬元的價格出售給 北北 公 司，貨物已交付，款項已收取，北北公司將上述購入的商品向集團外單位出售，其中50%商品 在20X6年售完，其余50%商品的在20x7年售完。

　　在小協公司個別財務報表上，20X6年度實際的凈利潤為 3000萬元；20X7年度實際的凈利潤 為3500萬元。

　　(3)20X6 年 8 月 1 日，北北 公司以 9000 萬元的價格從非關聯方購買北北公司 70%股權， 款項已用銀行存款支付，北北公司股東的工商變更登記手續已辦理完成。購買日北北公 司可辨認凈資產的公允價值為 12000萬元(含原未確認的無形資產公允價值1200 萬元)除 原未確認的無形資產外，其余各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同。上述無形 資產系一項商標權，采用直線法攤銷，預計使用10年，預計無殘值，北北公司根據企業會計 準則的規定將購買日確定為 20X6年8 月1 日。

　　北北公司20X6年8月1日個別資產負債表中列報的貨幣資金為3500萬元(全部為現金流 量表中所定義的現金)，列報的所有者權益總額為 10800 萬元，其中實收資本為10000萬元， 盈余公積為80萬元，未分配利潤為 720 萬元，在北北公司個別利潤表中，20X6 年8 月1 日起至12月31日止期間實際凈利潤 180萬元，20X7 年度實際凈利潤400萬元。

　　(4)20X7 年 1 月 1 日，北北 公司將專門用于出租辦公樓租賃給小北公司使用，租賃期為 5 年，租賃期開始日為20X7年1月1日，年租金為50萬元，于每年末支付，出租時，該辦公 樓的成本為 600 萬元，已計提折舊 400 萬元，北北 公司對上述辦公樓采用年限平均法計提折 舊，預計使用30年，預計無凈殘值。

　　小北公司將上述租入的辦公樓專門用于行政管理部門辦公，20X7 年 12 月 31 日，小北公司 向北北公司支付每年租金50萬元。

　　其他有關資料：

　　第一，本題所涉銷售或購買的價格是公允的，20X6 年以前，北北 公司與子公司以及子公司相 互之間無集團內部交易，北北公司及其子公司與聯營企業無關聯方交易。

　　第二，北北公司及其子公司按照凈利潤的 10%計提法定盈利公積，不計提任意盈余公積。

　　第三，北北 公司及其子公司，聯營企業在其個別財務報表中已按照企業會計準則的規定對上 述交易或事項分別進行了會計處理。

　　第四，不考慮稅費及其他因素

　　要求一，

　　根據資料(2)計算北北公司在 20X6年和20X7年個別財務報表中應確認的投資收益。

　　要求二，

　　根據資料(3)，計算北北公司購買北北公司的股權產生的商譽。

　　要求三，

　　根據資料(3)，說明北北公司支付的現金在 20X6年度合并現金流量表中列報的項目名稱，并 計算該列報項目的金額

　　要求四，

　　根據資料(4)，說明北北公司租賃給小北公司的辦公樓在 20X7年12月31 日合并資產負債表 中列報的項目名稱，并陳述理由。

　　要求五，

　　根據上述資料，說明北北公司在其 20X6年度合并財務報表中應披露的關聯方名稱。分別不同 類別的關聯方簡述應披露的關聯方信息。

　　要求六，根據上述資料，編制與 北北公司20X7年度合并資產負債表和合并利潤表相關的調整 分錄和抵消分錄。

　　【答案】

　　(1)北北 公司20×6 年個別報表中應確認投資收益=[3000-(500-400)×(1-50%)]×30%=885 (萬元)；

　　北北 公司20×7 年個別報表中應確認投資收益=[3500+(500-400)×50%)]×30%=1065(萬元)。 【知識點】內部交易對權益法核算確認投資收益的影響原理

　　(2)北北 公司購買北北公司股權應確認商譽=9000-12000×70%=600(萬元)。

　　【知識點】非同一控制下企業合并的處理

　　(3)北北 公司支付的現金在 20×6 年度合并現金流量表中列報的項目名稱為“取得子公司及 其他營業單位支付的現金凈額”。

　　“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目列報金額=9000-3500=5500(萬元)。 【知識點】編制合并現金流量表需要抵銷的項目

　　(4)北北 公司租賃給小北公司的辦公樓在20×7 年12 月 31 日的合并資產負債表中列報項目 名稱為“固定資產”。

　　理由：母子公司之間內部交易抵銷，視同交易從未發生，即合并報表角度將北北 公司租賃的 辦公樓由投資性房地產還原為固定資產，所以北北 公司租賃給小北公司的辦公樓在20×7 年 12 月31 日的合并資產負債表中應列報在“固定資產”項目。

　　【知識點】內部固定資產交易當期的合并處理

　　(5)北北 公司在20×6 年度合并財務報表中應披露的關聯方為小北公司、小協公司和北北 公司。

　　小北公司和北北公司：

　　小北公司和北北公司為北北 公司的子公司，對外提供合并財務報表的，對于已經包括在合 并范圍內各企業之間的交易不予披露，即因母子公司之間內部交易在合并財務報表中已經抵 銷，無需披露北北 公司與小北公司和北北公司之間的內部交易。

　　小協公司：

　　應披露其關聯方關系性質(小協公司為 北北 公司的聯營企業)、交易類型(小協公司向 北北 公 司銷售商品)及交易要素(商品交易價格為500 萬元)。

　　【知識點】關聯方的披露

　　(6)

　　北北 公司20×7 年合并報表與小北公司股權相關調整抵銷分錄如下：

　　①北北 公司與小北公司內部商品交易的抵銷

　　借：年初未分配利潤120

　　　　貸：固定資產120

　　借：年初未分配利潤10[(600-480)/6×6/12]

　　　　貸：固定資產10

　　借：管理費用20[(600-480)/6]

　　　　貸：固定資產20

　　②北北 公司與小北公司內部債權債務的抵銷

　　借：應收賬款30

　　　　貸：年初未分配利潤30

　　借：資產減值損失30

　　　　貸：應收賬款30

　　③北北 公司與小北公司內部租賃交易的抵銷

　　借：固定資產200

　　　　貸：投資性房地產200

　　借：投資性房地產20

　　　　貸：營業成本20

　　借：管理費用20

　　　　貸：固定資產20

　　借：營業收入50

　　　　貸：管理費用50

　　北北 公司20×7 年合并報表與北北公司股權相關調整抵銷分錄如下：

　　①對北北公司未確認無形資產的調整

　　借：無形資產1200

　　　　貸：資本公積1200

　　借：年初未分配利潤50(1200/10×5/12)

　　　　管理費用120(1200/10)

　　　　貸：無形資產170

　　②長期股權投資按照權益法進行調整

　　借：長期股權投資287

　　　　貸：年初未分配利潤91[(180-50)×70%]

　　　　　　投資收益196[(400-120)×70%]

　　③抵銷分錄

　　借：實收資本10000

　　　　資本公積1200

　　　　盈余公積138(80+180×10%+400×10%)

　　　　未分配利潤1072(720+180-50-180×10%+400-120-400×10%)

　　　　商譽600

　　　　貸：長期股權投資9287(9000+287)

　　　　少數股東權益3723[(10000+1200+138+1072)×30%]

　　借：投資收益196

　　　　少數股東損益84

　　　　年初未分配利潤832(720+180-50-180×10%)

　　　　貸：提取盈余公積40

　　　　　　年末未分配利潤1072(720+180-50-180×10%+400-120-400×10%)

　　【知識點】非同一控制下取得子公司購買日后合并財務報表的編制

　　匯總：(回憶版)2018年注冊會計師《會計》考試真題及答案匯總

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責任編輯：栗子