2018年注冊會計師終于考完了，北京注協培訓網學員反饋整理了2018年注冊會計師《審計》考試真題（綜合題）及參考答案，供考生參考！
四、綜合題
本題共19分
本題資料包括：資料一、資料二、資料三、資料四、資料五
上市公司甲公司是ABC 會計師事務所的常年審計客戶，主要從事藥品的研發、生產和銷售。 A 注冊會計師負責審計甲公司2017 年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為300 萬元， 明顯微小錯報的臨界值為15 萬元。
資料一：
A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下： (1)2017 年，甲公司產品 a 針劑被調整出國家醫保目錄，導致銷量大幅下降。
(2)2017 年，甲公司生產了每盒售價 22 元的b 膠囊 1 200 萬盒，該產品2016 年末和2017 年末的庫存數量分別為100 萬盒和50 萬盒。
(3)2017 年，甲公司開始研發 c 針劑，自該研發項目通過內部立項審批起，將相關研發支 出資本化。
(4)甲公司自 2016 年起銷售 d 片劑并在各大媒體發布廣告。2017 年，主管部門因該廣告 涉嫌夸大療效對甲公司立案調查，并于2018 年1 月初對甲公司處以罰款 500 萬元。 (5)2017 年 12 月，甲公司召回了 2017 年 11 月銷售的某批次存在安全隱患的 e 粉劑，因 處理及時，該批次產品尚未被使用。
(6)2018 年 1 月初，甲公司公開發行公司債券 15 億元，僅獲得 5 000 萬元認購，由于募 得資金不足，甲公司于2018 年3 月1 日到期的短期融資券將極可能出現違約。
資料二：
A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：
資料三：
A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內容摘錄如下：
(1)2017 年，甲公司變更了固定資產折舊年限，因預期與會計估計變更相關的內部控制運 行有效，A 注冊會計師認為該事項不會導致特別風險，擬采用綜合性方案。
(2)因2016 年度財務報表審計時實施的會計分錄測試未發現錯報，A 注冊會計師擬將會計 分錄測試總體確定為甲公司于2017 年末作出的會計分錄和其他調整。
(3)A 注冊會計師確定對廣告費交付審批控制的測試樣本量為 60 個，擬在期中審計時測試 從2017 年4 月至9 月交易中選取的40 個樣本，期末審計時測試從2017 年10 月至12 月交 易中選取的20 個樣本。
(4)A 注冊會計師評估認為運輸費不存在特別風險，考慮到運輸費與銷售存在較為穩定的 預期關系，擬對其實施實質性分析程序，不再實施細節測試。
資料四：
A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了針對市場推廣費實施的進一步審計程序，部分內容摘 錄如下：
(1)甲公司會計每月將服務商對賬單與應付市場推廣費明細賬進行核對，并對差異進行調 查處理，由財務經理復核。A 注冊會計師選取 2017 年 12 月的核對記錄，詢問了核對過程， 檢查了核對情況、差異調查處理情況以及財務經理簽字，認為該控制運行有效。
(2)甲公司 2017 年度發生市場推廣費 2 億元。A 注冊會計師選取單筆金額 100 萬元以上， 合計1 億元的市場推廣費實施了細節測試，發現錯報 250 萬元，采用比率法推斷市場推廣費 的總體錯報為500 萬元。
(3)A 注冊會計師對期末應付市場推廣費余額實施了函證程序，有兩份回函顯示余額不符。 經調查，系甲公司會計記賬串戶所致。因相關服務商為非關聯方，A 注冊會計師將該不符事 項認定為錯報。
(4)乙公司于 2017 年 3 月設立，主要從事市場推廣服務。2017 年度，甲公司向乙公司購 買市場推廣服務5 000 萬元。A 注冊會計師檢查了合同，采購審批記錄以及支付單據，并就 推廣費用向乙公司實施了函證程序，結果滿意。
資料五：
A 注冊會計師的審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內容摘錄如下：
(1)甲公司將2017 年發生的生產設備日常修理費1 000 萬元計入制造費用，導致年末存貨 余額及2017 年度利潤高估 10 萬元，A 注冊會計師認為該項錯報影響較小，未要求管理層作 出更正。
(2)A 注冊會計師發現某業務員虛報業務費10 萬元，向甲公司管理層進行了通報。管理層 追回了已支付的報銷款，按內部規定對該業務員進行處罰，并作了相應的會計處理。A 注冊 會計師對甲公司的處理實施了相關審計程序，結果滿意。
(3)因甲公司2017 年發生召回事件，A 注冊會計師認為甲公司對產品質量的控制存在重大 缺陷，與治理層進行了書面溝通。
要求(1)
針對資料第(1)至(6)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項 是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為可能表明存在重大錯報風險，簡要說明理由，如 果認為該風險為認定層次重大錯報風險，說明該風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相 關(不考慮稅務影響)。
要求(2)
針對資料三第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否 恰當。如不恰當，簡要說明理由。
要求(3)
針對資料四第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否 恰當。如不恰當，簡要說明理由。
要求(4)
針對資料五第(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否 恰當。如不恰當，簡要說明理由。
【答案】
針對要求(1)：
針對要求(2)：
針對要求(3)：
針對要求(4)
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京公網安備 11010802024103號
