[摘要]【注冊會計師考點聚焦】是北京注協(xié)培訓網(wǎng)專業(yè)團隊為參與2015年度注冊會計師各科目考試的考生準備的備考大餐，小編將每天為考生整理注冊會計師專業(yè)階段每門一篇，一共6篇。今天我們一起來學習《審計》科目核心考點：營業(yè)收入的實質性程序。

審計目標	財務報表認定
利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計單位有關	發(fā)生
所有應當記錄的營業(yè)收入均已記錄	完整性
與營業(yè)收入有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄	準確性
營業(yè)收入已記錄于恰當會計期間	截止
營業(yè)收入已記錄于恰當?shù)馁~戶	分類
營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當?shù)牧袌?/p>	列報

 

審計程序	審計目標
1、獲取或編制主營業(yè)務收入明細表	準確性
2、檢查主營業(yè)務收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準則，前后期是否一致；關注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認原則、方法	發(fā)生、完整性、準確性、截止
3、實施實質性分析程序	發(fā)生、完整性、準確性
4、獲取產(chǎn)品價目目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關聯(lián)方或關系密切的重要客戶價格是否合理，有無以高價或低價結算相互之間轉移利潤的現(xiàn)象	準確性
5、抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運憑證，審查存貨出庫日期、品名、數(shù)量是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等相一致	發(fā)生、完整性、準確性、截止
6、抽查本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、發(fā)運憑證等一致	發(fā)生、準確性、截止
7、結合對應收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額	發(fā)生、準確性
8、對于出口銷售，應當將銷售記錄與報關單、貨物提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進行核對，必要時向海關函證	發(fā)生
9、銷售的截止測試	截止
10、存在銷售退回的，檢查相關手續(xù)是否符合規(guī)定，結合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確，結合存貨項目審查其真實性	發(fā)生
11、銷售折扣與折讓的檢查	準確性
12、檢查有無特殊的銷售行為，如：委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當?shù)膶徲嫵绦蜻M行審核	發(fā)生、完整性、準確性、截止、分類
13、調查向關聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、價格、數(shù)量、金額以及占主營業(yè)務收入總額的比例	發(fā)生、準確性
14、調查集團內部銷售情況，記錄其交易價格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財務報表時是否已予以抵消	發(fā)生、準確性
15、確定主營業(yè)務收入的列報是否恰當	與列報相關的認定

 

　　【注意】

　　? 被審計單位采取的銷售方式不同，確認銷售的時點也是不同的：

　　（1）采用交款提貨銷售方式，通常應于貨款已收到或取得收取貨款的權利，同時已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時確認收入的實現(xiàn)

　　（2）采用預收賬款銷售方式，通常英語商品已經(jīng)發(fā)出時，確認收入的實現(xiàn)

　　（3）采用托收承付結算方式，通常應于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時確認收入的實現(xiàn)

　　（4）銷售合同或協(xié)議明確銷售價款的收取采用遞延方式，可能實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額

　　（5）長期工程合同收入，如果合同的結果能夠可靠估計，通常應當根據(jù)完工百分比法確認合同收入

　　? 實質性分析程序

　　（1）針對已識別需要運用分析程序的有關項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關數(shù)據(jù)間關系的影響，以建立有關數(shù)據(jù)的期望值：

　　①將本期的主營業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入、銷售預算或預測數(shù)等進行比較，分析主營業(yè)務收入及其構成的變動是否異常，并分析異常變動的原因；

　　②計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預算或預測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；

　　③比較本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因；

　　④將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常；

　　⑤根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。

　　（2）確定可接受的差異額；

　　（3）將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異；

　　（4）如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)（如通過檢查相關的憑證等）；

　　（5）評估分析程序的測試結果。

　　? 銷售的截止測試

　　確定被審計單位主營業(yè)務收入的會計記錄歸屬其是否正確：

　　（1）選取資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運憑證。將應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象

　　（2）復核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務活動水平是否異常（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加截止程序

　　（3）取得資產(chǎn)負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況

　　（4）結合對資產(chǎn)負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售

　　（5）調整重大跨期銷售。

項目	內容
二個日期	①發(fā)貨日期；②記賬日期
二條審計路徑： 發(fā)運憑證 ↓ 賬簿記錄	以賬簿記錄為起點【防多計收入】	優(yōu)點：提高審計效率
		缺點：只能查多記，無法查漏記
	以發(fā)運憑證為起點【防少計收入】	優(yōu)點：易發(fā)現(xiàn)漏記
		缺點：難以查找記錄

　　編輯推薦：2015注冊會計師考試《審計》“考點聚焦”

責任編輯：柴雨