確立溝通過程

1、基本要求

清楚、有效的雙向溝通

2、與管理層溝通

【注意】如果被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在與治理層溝通前與內(nèi)部審計(jì)人員討論相關(guān)事項(xiàng)

3、與第三方的溝通

在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時(shí)，聲明以下內(nèi)容，告知第三方該書面溝通文件不是為他們編制，可能是非常重要的：

（1）書面溝通文件僅為治理層的使用而編制，在適當(dāng)?shù)那闆r下也可供集團(tuán)管理層和集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用，但不應(yīng)被第三方依賴

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方不承擔(dān)責(zé)任

（3）書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制

溝通的形式

確定溝通形式考慮的因素

1、特定事項(xiàng)是否已經(jīng)得到滿意的解決

2、管理層是否已事先就該事項(xiàng)進(jìn)行溝通

3、被審計(jì)單位的規(guī)模、經(jīng)營結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu)

4、在特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否還審計(jì)被審計(jì)單位的通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表

5、法律法規(guī)要求

6、治理層的期望，包括與注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期會(huì)談或溝通的安排

7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層持續(xù)接觸和對(duì)話的次數(shù)

8、治理機(jī)構(gòu)的成員是否發(fā)生了重大變化

溝通的時(shí)間安排

總原則：盡早溝通

（1）對(duì)于計(jì)劃事項(xiàng)的溝通，通常在審計(jì)業(yè)務(wù)的早期階段進(jìn)行，如系首次接受委托，溝通可以隨同對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的協(xié)商一并進(jìn)行

（2）對(duì)于審計(jì)中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師克服這些困難，或者這些困難可能導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見，可能需要盡快溝通

（3）當(dāng)同時(shí)審計(jì)通用目的和特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)調(diào)溝通的時(shí)間安排可能是適當(dāng)?shù)?/p>

溝通的充分性

1、有助于評(píng)價(jià)溝通過程充分性的審計(jì)證據(jù)

不需要設(shè)計(jì)專門程序以支持其對(duì)治理層之間的雙向溝通的評(píng)價(jià)

2、溝通不充分的應(yīng)對(duì)措施

（1）根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見

（2）就采取不同措施的后果征詢法律意見

（3）與第三方（如監(jiān)管機(jī)構(gòu)）、被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)利的組織或人員（如企業(yè)的業(yè)主、股東大會(huì)中的股東）或?qū)膊块T負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝通

（4）在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定