分類

會計處理

個別財務報表

1.購買日之前持有的股權投資，采用金融工具確認和計量準則進行會計處理的，應當將按照該準則確定的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。
　　借：長期股權投資【原持有的股權投資公允價值＋新增投資成本】
　　　　

【提示】個別報表上先把可供賬面價值調整為公允價值。

2.原持有股權的公允價值與賬面價值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當全部轉入改按成本法核算的當期投資收益。
借：其他綜合收益
　　貸：投資收益

合并財務報表

1.購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益
【提示】購買日可供出售金融資產的公允價值與其賬面價值相等，不存在差額；無需調整。

2.購買日計算合并商譽

合并財務報表中的合并成本＝購買日之前所持被購買方的股權于購買日的公允價值＋購買日新購入股權所支付對價的公允價值

購買日的合并商譽＝按上述計算的合并成本－應享有被購買方可辨認凈資產公允價值的份額

分類

會計處理

個別財務報表

1.應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。
借：長期股權投資【原持有的股權投資賬面價值＋新增投資成本】
　　貸：長期股權投資——投資成本
　　　　　　　　　　——損益調整
　　　　　　　　　　——其他綜合收益
　　　　　　　　　　——其他權益變動
　　　　銀行存款等

2.購買日之前持有的股權采用權益法核算的，相關其他綜合收益應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益，應當在處置該項投資時相應轉入處置期間的當期損益。
【提示】個別報表暫不進行處理。

合并財務報表

1.購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益。

借：長期股權投資【購買日的公允價值】
　　貸：長期股權投資【購買日的原賬面價值】
　　　　投資收益

【提示】合并報表層面，視同為處置原有的股權再按照公允價值購入一項新的股權。

2.購買日之前持有的被購買方的股權涉及權益法核算下的其他綜合收益、其他所有者權益變動的，應當轉為購買日所屬當期收益，由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動而產生的其他綜合收益除外。
借：其他綜合收益
　　資本公積
　　貸：投資收益

3.購買日計算合并商譽

合并財務報表中的合并成本＝購買日之前所持被購買方的股權于購買日的公允價值＋購買日新購入股權所支付對價的公允價值

購買日的合并商譽＝按上述計算的合并成本－應享有被購買方可辨認凈資產公允價值的份額