[摘要]北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)專業(yè)團(tuán)隊(duì)為考生整理出2016年注冊會(huì)計(jì)師預(yù)習(xí)階段預(yù)習(xí)要點(diǎn)，以幫助考生提升預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)效率，考生可根據(jù)北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)為考生制定的預(yù)習(xí)計(jì)劃表安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。

　　北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)專業(yè)團(tuán)隊(duì)為考生整理出2016年注冊會(huì)計(jì)師預(yù)習(xí)階段預(yù)習(xí)要點(diǎn)，以幫助考生提升預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)效率，考生可根據(jù)北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)為考生制定的預(yù)習(xí)計(jì)劃表安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。（>>>2016年注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)計(jì)劃表）

第三章 審計(jì)證據(jù)

第三節(jié) 函證

　　一、函證決策

　　在作出決策時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下三個(gè)方面。

　　（一）評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　1.評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊會(huì)計(jì)師對通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。在這種情況下，函證程序的運(yùn)用對于提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)可能是有效的。

　　2.評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越低，注冊會(huì)計(jì)師需要從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越低。

　　3.如果認(rèn)為某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師需要考慮是否通過函證特定事項(xiàng)以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　（二）函證程序所審計(jì)的認(rèn)定

　　函證可以為某些認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但是對不同的認(rèn)定，函證的證明力是不同的。

　　（三）實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平

　　二、函證的內(nèi)容

　　（一）函證的對象

　　1.銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息

　　2.應(yīng)收賬款

　　3.函證的其他內(nèi)容

　　（二）函證程序?qū)嵤┑姆秶?/span>

　　選取的特定項(xiàng)目可能包括：

　　1.金額較大的項(xiàng)目；

　　2.賬齡較長的項(xiàng)目；

　　3.交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；

　　4.重大關(guān)聯(lián)方交易；

　　5.重大或異常的交易；

　　6.可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易。

　　（三）函證的時(shí)間

　　注冊會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。

　　（四）管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理

　　在分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：

　　（1）管理層是否誠信；

　　（2）是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；

　　（3）替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　三、詢證函的設(shè)計(jì)

　　（一）設(shè)計(jì)詢證函的總體要求—服從于審計(jì)目標(biāo)

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)詢證函。詢證函的設(shè)計(jì)服從于審計(jì)目標(biāo)的需要。

　　（二）設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素

　　可能影響函證可靠性的因素主要包括：

　　1.函證的方式：積極式函證和消極式函證；

　　2.以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)；包括回函率、以前年度審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及回函所提供信息的準(zhǔn)確程度等；

　　3.擬函證信息的性質(zhì)；

　　4.選擇被詢證者的適當(dāng)性。

　　5.被詢證者易于回函的信息類型。

　　（三）積極與消極的函證方式

　　注冊會(huì)計(jì)師可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。

　　1.積極的函證方式

　　如果采用積極的函證方式，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。

　　2.消極的函證方式

　　如果采用消極的函證方式，注冊會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。

　　當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：

　　（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平；

　　（2）涉及大量余額較小的賬戶；

　　（3）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；

　　（4）沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。（雙重否定，說明會(huì)認(rèn)真對待）

　　3.兩種方式結(jié)合使用

　　四、函證的實(shí)施與評價(jià)

　　（一）函證實(shí)施過程的控制

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對函證實(shí)施過程進(jìn)行控制：

　　1.將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對；

　　2.將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對；

　　3.在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；

　　4.詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；

　　5.將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；

　　6.將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。

　　此外，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮回函是否來自要求的回函人。

　　（二）以傳真、電子郵件等方式回函時(shí)的處理

　　1.以電子形式收到的回函

　　電子函證程序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實(shí)性認(rèn)證程序。

　　2.口頭答復(fù)

　　收到的口頭答復(fù)記錄于工作底稿，涉及重要的直接要求相關(guān)方提交書面確認(rèn)文件 。

　　（三）積極式函證未收到回函時(shí)的處理

　　如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。

　　如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。

　　（四）評價(jià)函證的可靠性

　　函證所獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性主要取決于注冊會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)詢證函、實(shí)施函證程序和評價(jià)函證結(jié)果等程序的適當(dāng)性。

　　在評價(jià)函證的可靠性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　1.對詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況；

　　2.被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對函證項(xiàng)目的了解及其客觀性；

　　3.被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。

　　（五）對不符事項(xiàng)的處理

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責(zé)任編輯：柴雨