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第三章 存貨
第三節 期末存貨的計量
資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。
當存貨成本高于可變現凈值時，存貨按可變現凈值計量，同時按照成本高于可變現凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。
借：資產減值損失
貸：存貨跌價準備
一、存貨的可變現凈值
可變現凈值：是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。（處置凈額）
直接用于出售的存貨可變現凈值=估計售價-估計銷售費用-估計相關稅費
材料存貨可變現凈值=產成品的估計售價-至完工時估計要發生的成本-估計銷售費用-估計相關稅費
注意：存貨估計售價的確定
1、為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值應當以合同價格為基礎計算;
2、企業持有的同一項存貨的數量多于銷售合同或勞務合同訂購數量的，應分別確定其可變現凈值并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。超出合同部分的存貨的可變現凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。
（一）直接用于出售的存貨
包括直接用于出售的產成品與用于出售的材料。
可變現凈值=估計售價-估計銷售費用-估計相關稅費
將可變現凈值與成本進行比較確認是否發生減值。
（二）材料存貨的期末計量
材料存貨的期末價值應當以所生產的產成品的可變現凈值與成本的比較為基礎加以確定。
產成品的可變現凈值預計高于成本，材料仍然應當按照成本計量。
材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于成本，材料應當按可變現凈值計量。
材料可變現凈值=產成品的估計售價-至完工時估計要發生的成本-估計銷售費用-估計相關稅費
【例題】 2007年12月31日，甲公司庫存原材料—C材料的賬面成本為600萬元，單位成本為6萬元/件，數量為100件，可用于生產100臺W6型機器。C材料的市場銷售價格為5萬元/件。由于C材料的市場銷售價格下跌，導致用C材料生產的W6型機器的市場銷售價格由15萬元/臺降為13.5萬元/臺，但生產成本仍為14萬元/臺。將每件C材料加工成W6型機器尚需投入8萬元。估計發生運雜費等銷售費用0.5萬元/臺。
2007年12月31日C材料的期末價值？
① 計算產成品的可變現凈值
W6型機器的可變現凈值= W6型機器售價-銷售稅費=13.5×100-0.5×100=1300萬元
②將產成品的可變現凈值與產成品成本比較
W6型機器的可變現凈值1300萬元，成本1400萬元
→產成品跌價，C材料應按可變現凈值計量
③計算原材料的可變現凈值
C材料的可變現凈值= W6 型機器的售價-加工成本-銷售稅費= 13.5×100 -8×100 -0.5×100 =500萬元
C材料的賬面成本為600萬元
④C材料應計提100萬元存貨跌價準備
即C材料應按500萬元列示在20×7年12月31日資產負債表的存貨項目之中。
二、計提存貨跌價準備的方法
1、企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。（單項計提）
2、對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。（分類計提）
3、與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。（合并計提）
三、存貨減值跡象的判斷
存貨存在下列情況之一的，通常表明存貨的可變現凈值低于成本：
1、該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望;
2、企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格;
3、企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本;
4、因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌;
5、其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。
存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值為零：
1、已霉爛變質的存貨;
2、已過期且無轉讓價值的存貨;
3、生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨;
4、其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。
該部分存貨，應全額計提存貨跌價準備。
四、存貨跌價準備的會計處理
需設置的科目：“資產減值損失” “存貨跌價準備”
1、存貨跌價準備的計提：
借：資產減值損失
貸：存貨跌價準備
注意：有合同約定時，持有的存貨數量多于銷售合同訂購數量的：應分別確定其可變現凈值，并與其相對應的成本比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額，不得相互抵銷。
2、存貨跌價準備的轉回
企業的存貨在符合條件的情況下可以轉回計提的存貨跌價準備。
借：存貨跌價準備
貸：資產減值損失
注意：
（1）轉回的條件：以前減記存貨價值的影響因素消失。
（2）轉回的存貨跌價準備與計提該跌價準備的存貨項目或類別應當存在直接對應關系。
（3）在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回（轉回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限）。
3、存貨跌價準備的結轉
如果存貨已經銷售，應同時結轉對該部分存貨已計提的存貨跌價準備。
借：主營業務成本
存貨跌價準備
貸：庫存商品
如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，按比例結轉。
六、存貨盤虧或毀損的會計處理
存貨發生的盤虧或毀損，應作為待處理財產損溢進行核算。按管理權限報經批準后，根據造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：
1.屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失（管理不善造成的損失增值稅進項稅額不能抵扣，應予以轉出）計入管理費用。
2.屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失（增值稅進項稅額不轉出）計入營業外支出。
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