[摘要]【注冊會計師考點聚焦】是北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)專業(yè)團隊為參與2016年度注冊會計師各科目考試的考生準備的備考大餐，小編將每天為考生整理注冊會計師專業(yè)階段每門一篇，一共6篇。今天我們一起來學(xué)習(xí)《稅法》科目核心考點：稅收法定原則。

　　【知識點】稅收法定原則

　　【重要登記】★

　　一、稅收法定原則是稅法基本原則的核心

　　稅法基本原則是統(tǒng)領(lǐng)所有稅收規(guī)范的根本準則，包括稅收立法、執(zhí)法、司法在內(nèi)的一切稅收活動都必須遵守稅法基本原則。

　　稅收法定原則（稅收法定主義）包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則。

　　二、稅法的其他基本原則

　　1.稅收公平原則：稅收橫向公平和縱向公平

　　2.稅收效率原則：經(jīng)濟效率；行政效率

　　3.實質(zhì)課稅原則

　　應(yīng)根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式。

　　三、稅法的適用原則

　　稅法適用原則是指稅務(wù)機關(guān)和司法機關(guān)運用稅收法律規(guī)范解決具體問題所必須遵循的準則。稅法適用原則體現(xiàn)著稅法基本原則，同時含有更多的法律技術(shù)性準則，更為具體化。

具體原則	含義和內(nèi)容
法律優(yōu)位原則	法律的效力高于行政立法的效力，稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的。
法律不溯及既往原則	一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。目的是維護稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測性。
新法優(yōu)于舊法原則	新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。新法優(yōu)于舊法原則在稅法中普遍適用，但是“特別法優(yōu)于普通法”、“實體從舊，程序從新”原則可以對該原則有所突破。
特別法優(yōu)于普通法的原則	對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。這個原則可以突破稅法效力等級的限制，即稅法優(yōu)位原則：屬于特別法級別較低的，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法。
實體從舊，程序從新原則	包括兩方面的內(nèi)容：一是實體稅法不具備溯及力——即在納稅義務(wù)的確定上，以納稅義務(wù)發(fā)生時的稅法規(guī)定為準，實體性的稅法規(guī)則不具有向前的溯及力；二是程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。
程序優(yōu)于實體原則	是關(guān)于稅收爭訟法的原則，其基本含義是在訴訟發(fā)生時，稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用。該原則是為了確保課稅權(quán)的實現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時、足額入庫。

　　四、稅收法律關(guān)系

　　稅收法律關(guān)系是稅法所確認和調(diào)整的，國家與納稅人之間、國家與國家之間以及各級政府之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。

　　（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成

　　1.稅收法律關(guān)系的主體

　　稅收法律關(guān)系的主體即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔義務(wù)的當事人。在我國，稅收法律關(guān)系的主體包括征納雙方。

　　我國對納稅人的確定，采取的是屬地兼屬人的原則。

　　在稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等，雙方的權(quán)利與義務(wù)不對等。

　　2.稅收法律關(guān)系的客體

　　稅收法律關(guān)系的客體即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象，也就是征稅對象。

　　不要把客體理解為納稅人，客體是征稅對象，比如所得額、銷售額等；征納雙方都是權(quán)利主體。

　　3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

　　稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔的義務(wù)。

　　（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

　　稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅必須由稅收法律事實來決定。注意稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。

　　稅收法律事實可以分為稅收法律事件和稅收法律行為，稅收法律事件是指不以稅收法律關(guān)系權(quán)利主體的意志為轉(zhuǎn)移的客觀事件，例如自然災(zāi)害可以導(dǎo)致稅收減免，從而改變稅收法律關(guān)系內(nèi)容的變化。稅收法律行為是指稅收法律關(guān)系主體在正常意志支配下做出的活動，例如，納稅人開業(yè)經(jīng)營即產(chǎn)生稅收法律關(guān)系，納稅人轉(zhuǎn)業(yè)或停業(yè)就造成稅收法律關(guān)系的變更或消滅。

　　（三）稅收法律關(guān)系的保護

　　稅收法律關(guān)系的保護形式和方法是很多的，稅法中關(guān)于限期納稅、征收滯納金和罰款的規(guī)定，我國刑法對構(gòu)成逃稅、抗稅罪給予刑罰的規(guī)定，以及稅法中對納稅人不服稅務(wù)機關(guān)征稅處理決定，可以申請復(fù)議或提出訴訟的規(guī)定等都是對稅收法律關(guān)系的直接保護。

　　稅收法律關(guān)系的保護對權(quán)利主體雙方是平等的，不能只對一方保護，而對另一方不予保護。同時對其享有權(quán)利的保護。就是對其承擔義務(wù)的制約。

　　編輯推薦：2016年注冊會計師每日一練試題附答案匯總  學(xué)一章 練一章 會一章

　　　　　　　2016年注冊會計師考點聚焦，90%必考點匯總

責任編輯：舒米勒