項(xiàng)目

處理原則

會(huì)計(jì)分錄

初始計(jì)量

應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額

股票投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　　　　　【包括交易費(fèi)用】

　　應(yīng)收股利

　　貸：銀行存款等

交易費(fèi)用

計(jì)入初始入賬金額

應(yīng)收項(xiàng)目

實(shí)際支付的價(jià)款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目

債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本【面值】

　　 ——利息調(diào)整【差額】

　　應(yīng)收利息

　貸：銀行存款等

后續(xù)計(jì)量

按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益）

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：其他綜合收益

【公允價(jià)值下降做相反分錄】

持有期間

股票投資

持有期間對(duì)于股利的核算同交易性金融資產(chǎn)一樣。

股票投資

借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

債券投資

持有期間對(duì)于債券投資同持有至到期投資一樣。

按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。

債券投資

借：應(yīng)收利息【面值×票面利率】
　　貸：投資收益【攤余成本×實(shí)際利率】
　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

【差額，也可能在借方】

處置時(shí)

處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

同時(shí)將計(jì)入其他綜合收益的部分轉(zhuǎn)入到當(dāng)期損益。

股票投資

借：銀行存款等

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　投資收益【差額】

借：其他綜合收益

　　貸：投資收益

【或者做相反分錄】

債券投資

借：銀行存款等

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整

　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　投資收益【差額】

借：其他綜合收益

　　貸：投資收益

【或者做相反分錄】