審計(jì)程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中的某個(gè)時(shí)間，對(duì)將要獲取的某類審計(jì)證據(jù)如何進(jìn)行收集的詳細(xì)指令

指令循環(huán)

審計(jì)程序的分類

【注】

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估章節(jié)詳盡展示

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)

估程序

含義

為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境所實(shí)施的審計(jì)程序

目的

識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)容

詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員、分析程序、觀察和檢查

控制測(cè)試

含義

為了獲取關(guān)于控制防止或發(fā)生并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的有效性而實(shí)施的測(cè)試

執(zhí)行條件

存在下列情形之一時(shí)，控制測(cè)試是必要的：

（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的

（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供有關(guān)認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

實(shí)質(zhì)性程序

含義

用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序

類別

細(xì)節(jié)測(cè)試&實(shí)質(zhì)性分析程序

獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序

檢查

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物審查

“順查”（完整性） & “逆查”（存在）

包括檢查文件記錄和檢查有形資產(chǎn)。

【總結(jié)性理解】

（1）檢查文件記錄在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序可以都應(yīng)用此程序，而檢查實(shí)物資產(chǎn)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試一般不會(huì)應(yīng)用。

（2）檢查記錄幾乎可以實(shí)現(xiàn)所有的目標(biāo)或認(rèn)定，檢查實(shí)物資產(chǎn)只能證明存在，最多說明完整性。

觀察

注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦?/p>

觀察所提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)

與“存在”認(rèn)定相關(guān)

【總結(jié)性理解】

（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序都可以應(yīng)用此程序。

（2）獲取的證據(jù)是時(shí)點(diǎn)證據(jù)而不是時(shí)期證據(jù)。

詢問

注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程

證明力較弱，需要有其他證據(jù)進(jìn)行佐證。

與“存在”“完整性”“權(quán)利與義務(wù)”等認(rèn)定有關(guān)聯(lián)

【總結(jié)性理解】

（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序都可以應(yīng)用此程序。

（2）有時(shí)詢問的除管理層之外，還包括意想不到的可能不會(huì)詢問的普通員工。

函證

注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過程

前提：知悉情況的第三方存在

多與“存在”和“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定相關(guān)

【總結(jié)性理解】

（1）用于實(shí)質(zhì)性程序。

（2）證明力較強(qiáng)。

（3）對(duì)“完整性”的認(rèn)定相關(guān)性較弱。

重新計(jì)算

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)

通常涉及的是“計(jì)價(jià)與分?jǐn)?rdquo;和“準(zhǔn)確性”認(rèn)定。

【總結(jié)性理解】

（1）主要用于交易的細(xì)節(jié)性測(cè)試。

（2）證明力較強(qiáng)。

重新執(zhí)行

注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制

與“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;認(rèn)定相關(guān)

【總結(jié)性理解】

（1）只能用于控制測(cè)試。

（2）相對(duì)于其他程序，成本較高，但證明力較強(qiáng)。

分析程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)

分析程序是定性的，與定量不同，所以不能用于控制測(cè)試。

與“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;、“存在”、“完整性”認(rèn)定相關(guān)

【總結(jié)性理解】

（1）分析程序在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中是用來發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)質(zhì)性程序中用來對(duì)認(rèn)定得出結(jié)論，同時(shí)在審計(jì)意見形成階段與審計(jì)意見相關(guān)。

（2）證明力有限，只能作為佐據(jù)，不作直接證據(jù)。