項(xiàng)目

內(nèi)容

含義

控制測(cè)試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序

【注意】

• 通過(guò)了解內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)內(nèi)控好，應(yīng)當(dāng)做控制測(cè)試。

原因1：了解內(nèi)部控制的樣本量不足

原因2：內(nèi)控好容易更依賴內(nèi)控

• 控制測(cè)試主要是出于成本效益的考慮，其前提是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解內(nèi)部控制以后認(rèn)為某項(xiàng)控制存在這被信賴和利用的可能，因此，只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，才有必要對(duì)控制運(yùn)行有效性的實(shí)施測(cè)試。
• 如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測(cè)試，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)
• 在認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施控制測(cè)試，且這種測(cè)試不再是單純處于成本效益的考慮，而是必須獲取的一類審計(jì)證據(jù)
• 如果被審計(jì)單位在所審計(jì)期間的不同時(shí)期使用了不同的控制，應(yīng)當(dāng)考慮不同時(shí)期控制運(yùn)行的有效性

獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)的著眼點(diǎn)

1、控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的

2、控制是否得到一貫執(zhí)行

3、控制由誰(shuí)或以何種方式執(zhí)行

應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試的情形

1、在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的

2、僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)