區(qū)分原則

具體情形

詳細(xì)內(nèi)容

1.是否存在無(wú)條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)

（1）如果企業(yè)不能無(wú)條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來(lái)履行一項(xiàng)合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義。

【金融負(fù)債】

①不能無(wú)條件地避免的贖回，即金融工具發(fā)行方不能無(wú)條件地避免贖回此金融工具。

【金融負(fù)債】

【提示】

如果發(fā)行方最終無(wú)須以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購(gòu)自身權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)在合同對(duì)手方回售權(quán)到期時(shí)將該項(xiàng)金融負(fù)債按照賬面價(jià)值重分類為權(quán)益工具。

②強(qiáng)制付息，即金融工具發(fā)行方被要求強(qiáng)制支付利息。【金融負(fù)債】

（2）如果企業(yè)能夠無(wú)條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，同時(shí)所發(fā)行的金融工具沒(méi)有到期日且持有方?jīng)]有回售權(quán)、或雖有固定期限但發(fā)行方有權(quán)無(wú)限期遞延（即無(wú)支付本金的義務(wù)），則此類交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的結(jié)算條款不構(gòu)成金融負(fù)債。

【權(quán)益工具】

如果發(fā)放股利由發(fā)行方根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定，則股利是累積股利還是非累積股利本身均不會(huì)影響該金融工具被分類為權(quán)益工具。

【權(quán)益工具】

如果優(yōu)先股等金融工具所聯(lián)結(jié)的是諸如普通股的股利，發(fā)行方根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠自主決定普通股股利的支付，則“股利制動(dòng)機(jī)制”及“股利推動(dòng)機(jī)制”本身均不會(huì)導(dǎo)致相關(guān)金融工具被分類為一項(xiàng)金融負(fù)債。

【權(quán)益工具】

2．是否通過(guò)交付同定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算

（1）基于自身權(quán)益工具的非衍生工具

對(duì)于非衍生工具，如果發(fā)行方未來(lái)有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則該非衍生工具是金融負(fù)債；否則，該非衍生工具是權(quán)益工具。

（2）基于自身權(quán)益工具的衍生工具

滿足“固定換固定”條件，分類為權(quán)益工具；

否則分類為衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)。