注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任

注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任，包括：

（1）注冊會計師負(fù)責(zé)對在治理層監(jiān)督下管理層編制的財務(wù)報表形成和發(fā)表意見

（2）財務(wù)報表審計并不減輕管理層或治理層的責(zé)任

計劃的審計范圍和時間安排

溝通的事項可能包括：

（1）注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險

（2）注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案

（3）在審計中對重要性概念的運用

審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題

（1）注冊會計師對被審計單位會計實務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法

?四個方面：

會計政策、會計估計、財務(wù)報表披露、相關(guān)事項

（2）審計工作中遇到的重大困難

①管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴(yán)重拖延

②不合理地要求縮短完成審計工作的時間

③為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期

④無法獲取預(yù)期的信息

⑤管理層對注冊會計師施加的限制

⑥管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力進行評估，或不愿意延長評估期間

（3）已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位

（4）審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對監(jiān)督財務(wù)報告過程重大的其他事項

值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

（1）內(nèi)部控制缺陷，是指在下列任意情況下內(nèi)部控制存在的缺陷：

?①某項控制的設(shè)計、執(zhí)行或運行不能及時防治或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報

②缺少用以及時防治或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報的必要控制

（2）向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷

特別說明的事項：

①注冊會計師執(zhí)行審計工作的目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見

②審計工作包括考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計適合具體情況的審計程序，并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見

③報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷

注冊會計師的獨立性

擬溝通的關(guān)系和其他事項以及防范措施因業(yè)務(wù)具體情況的不同而不同，通常包括：

?（1）對獨立性的不利影響，包括自身利益、自我評價、過度推介、密切關(guān)系和外在壓力產(chǎn)生的不利影響

（2）法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施、被審計單位采取的防范措施，以及會計師事務(wù)所內(nèi)部自身的防范措施。

【注意】

特別注重不利影響和防范措施（在職業(yè)道德章節(jié)中進行詳盡列示）

補充事項

如果需要溝通補充事項，注冊會計師時實力層注意下列事項可能是適當(dāng)?shù)模?/p>

?（1）識別和溝通這類事項對審計目的（旨在對財務(wù)報表形成意見）而言，只是附帶的

（2）除對財務(wù)報表形成審計意見所需實施的審計程序外，沒有專門針對這些事項實施其他程序

（3）沒有實施程序來確定是否還存在其他的同類事項