【例題·綜合題(2010年考題部分)】
甲公司為綜合性百貨公司，全部采用現金結算方式銷售商品。20×8年度和20×9年度，甲公司發生的有關交易或事項如下：
20×8年1月1日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：辦理積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價值為0.01元)購買甲公司經營的任何一種商品;獎勵積分自授予之日起3年內有效，過期作廢;甲公司采用先進先出法確定客戶購買商品時使用的獎勵積分。
20×8年度，甲公司銷售各類商品共計70 000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同)，授予客戶獎勵積分共計70 000萬分，客戶使用獎勵積分共計36 000萬分。20×8年末，甲公司估計20×8年度授予的獎勵積分將有60%使用。
20×9年度，甲公司銷售各類商品共計100 000萬元(不包括代理乙公司銷售的A商品)，授予客戶獎勵積分共計100 000萬分，客戶使用獎勵積分40 000萬分。20×9年末，甲公司估計20×9年度授予的獎勵積分將有70%使用。
本題不考慮增值稅以及其他因素。
要求：
根據資料(3)，計算甲公司20×8年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應當確認的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應當確認的收入，并編制相關會計分錄。
根據資料(3)，計算甲公司20×9年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應當確認的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應當確認的收入，并編制相關會計分錄。
【解析】(計算授予獎勵積分的公允價值、銷售商品應當確認的銷售收入，因使用獎勵積分應當確認的收入)
20×8年度
授予獎勵積分的公允價值=70 000×0.01=700(萬元)
因銷售商品應當確認的銷售收入=70 000-700=69 300(萬元)
因客戶使用獎勵積分應當確認的收入
=被兌換用于換取獎勵的積分數額/預期將兌換用于換取獎勵的積分總數×遞延收益余額
=36 000/(70 000×60%)×700=600(萬元)
20×8年度，銷售商品70 000萬元，授予獎勵積分70 000萬分，使用獎勵積分36 000萬分。估計20×8年度的獎勵積分將有60%使用。每一獎勵積分的公允價值為0.01元。
相關會計分錄
20×8年銷售時：
借：銀行存款 70 000
貸：主營業務收入 69 300
遞延收益 700
因客戶使用獎勵積分確認收入
借：遞延收益 600
貸：主營業務收入 600
20×8年末，遞延收益余額100萬元
20×9年度 (計算授予獎勵積分的公允價值、銷售商品應當確認的銷售收入，因使用獎勵積分應當確認的收入，相關會計分錄。)
授予獎勵積分的公允價值=100 000×0.01=1 000(萬元)
因銷售商品應當確認的銷售收入=100 000-1 000=99 000(萬元)
因客戶使用獎勵積分應當確認的收入
=100+(40 000-100/0.01)/(100 000×70%)× 1 000=528.57(萬元) (先結轉20×8年末遞延收益余額100萬元)
20×9年度銷售各類商品共計100 000萬元,授予客戶獎勵積分100 000萬分，使用獎勵積分40 000萬分。估計20×9年度授予的獎勵積分將有70%使用。采用先進先出法確定客戶購買商品時使用的獎勵積分。
20×9年銷售時：
借：銀行存款 100 000
貸：主營業務收入 99 000
遞延收益 1 000
因客戶使用獎勵積分確認收入
借：遞延收益 528.57
貸：主營業務收入 528.57
【理由】關于獎勵積分近兩三年考的比較少，但也是常規考點。遞延收益/主營業務收入的分水嶺必須掌握好。
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