[摘要]2016注冊會計師考試真題解密專題，是北京注協培訓網專業團隊精心挑選的歷年CPA考試真題解析視頻、注會考試題庫、2016cpa考試答案，讓考生迅速理清做題思路，提高做題效率！

　　【例題·綜合題(2014年考題)】注冊會計師在對甲公司20×8年度財務報表進行審計時，關注到甲公司對前期財務報表進行了追溯調整，具體情況如下：

　　(1)(2)(3)(4)

　　其他資料：不考慮所得稅等相關稅費的影響，以及以前年度損益調整結轉的會計處理。

　　要求：根據資料(1)至(4)，判斷甲公司對相關事項的會計處理是否正確，并說明理由;對于不正確的事項，編制更正有關會計處理的調整分錄。

　　(1)甲公司20×7年1月1日開始進行某項新技術的研發，截至20×7年12月31日，累計發生研究支出300萬元，開發支出200萬元。在編制20×7年度財務報表時，甲公司考慮到相關技術尚不成熟，能否帶來經濟利益尚不確定，將全部研究和開發費用均計入當期損益。20×8年12月31日，相關技術的開發取得重大突破，管理層判斷其未來能夠帶來遠高于研發成本的經濟利益流入，且甲公司有技術、財務和其他資源支持其最終完成該項目。甲公司將本年發生的原計入管理費用的研發支出100萬元全部轉入“開發支出”項目，并對20×7年已費用化的研究和開發支出進行了追溯調整。

　　相關會計處理如下(會計分錄中的金額單位為萬元，下同)：

　　借：研發支出(資本化支出)　　600

　　貸：以前年度損益調整　　　　　500

　　管理費用　　　　　　　　　100

　　(2)20×7年7月1日，甲公司向乙公司銷售產品，增值稅專用發票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅款170萬元，并于當日取得乙公司轉賬支付的1170萬元。銷售合同中還約定：20×8年6月30日甲公司按1100萬元的不含增值稅價格回購該批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔商品實物滅失或損失的風險。在編制20×7年財務報表時，甲公司將上述交易作為一般的產品銷售處理，確認了銷售收入1000萬元，并結轉銷售成本600萬元。

　　20×8年6月30日，甲公司按約定支付回購價款1100萬元和增值稅款187萬元，并取得增值稅專用發票。甲公司重新審閱相關合同，認為該交易實質上是抵押借款，上年度不應作為銷售處理，相關會計處理如下：

　　借：以前年度損益調整(20×7年營業收入)1000

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　 　1000

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　600

　　貸：以前年度損益調整(20×7年營業成本) 600

　　借：其他應付款　　　　　　　　　　　　1000

　　財務費用　　　　　　　　　　　　　 100

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 187

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1287

　　(3)甲公司20×7年度因合同糾紛被起訴。在編制20×7年度財務報表時，該訴訟案件尚未判決，甲公司根據法律顧問的意見，按最可能發生的賠償金額100萬元確認了預計負債。20×8年7月，法院判決甲公司賠償原告150萬元。甲公司決定接受判決，不再上訴。據此，甲公司相關會計處理如下：

　　借：以前年度損益調整 50

　　貸：預計負債 50

　　(4)甲公司某項管理用固定資產系20×5年6月30日購入并投入使用，該設備原值1200萬元，預計使用年限12年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。20×8年6月，市場出現更先進的替代資產，管理層重新評估了該資產的剩余使用年限，預計其剩余使用年限為6年，預計凈殘值仍為零(折舊方法不予調整)。甲公司20×8年的相關會計處理如下：

　　借：以前年度損益調整 83.33

　　管理費用 133.33

　　貸：累計折舊 216.66

　　

　 　編輯推薦：2016年真題解密匯集

登錄北京注協培訓網“模考訓練營”將有更多的練習等著您(按書、按章多種形式隨意練)。練習更多試題>>