[摘要]由于2017年CPA考試大綱暫未公布，也導(dǎo)致一些注會(huì)考生備考比較迷茫，針對(duì)此情況，北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)特邀會(huì)內(nèi)專家編寫2017年CPA《會(huì)計(jì)》考前預(yù)習(xí)講義，下面是《會(huì)計(jì)》第24章節(jié)重點(diǎn)內(nèi)容。

　　由于2017年CPA考試大綱暫未公布，也導(dǎo)致一些注會(huì)考生備考比較迷茫，針對(duì)此情況，北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)特邀會(huì)內(nèi)專家編寫2017年CPA《會(huì)計(jì)》考前預(yù)習(xí)講義，下面是《會(huì)計(jì)》第24章節(jié)重點(diǎn)內(nèi)容。

　　第二十四章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　第三節(jié) 非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的主要例子

　　Ø 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾

　　Ø 資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化

　　Ø 資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失

　　Ø 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債

　　Ø 資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本

　　Ø 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損

　　Ø 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司

　　Ø 資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)

　　賬務(wù)處理思路：

　　1、稅前

　　處理的結(jié)果都是要將以前的業(yè)務(wù)追溯，視同當(dāng)時(shí)已存在或已發(fā)生。可以先考慮當(dāng)初的做法，再考慮應(yīng)該如何處理，比較后進(jìn)行更正或補(bǔ)充。

　　當(dāng)要調(diào)整的事項(xiàng)涉及以前年度的損益調(diào)整時(shí)：

會(huì)計(jì)政策變更	前期差錯(cuò)更正	資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
直接調(diào)整“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”，不允許出現(xiàn)以前年度損益調(diào)整科目	用“以前年度損益調(diào)整”科目代替

　　2、考慮所得稅調(diào)整

會(huì)計(jì)政策變更	前期差錯(cuò)更正	資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
通常是會(huì)計(jì)行為，一般不影響應(yīng)交所得稅。不需調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)，涉及新的暫時(shí)性差異的，調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債	1.如果該差錯(cuò)影響了應(yīng)稅所得，應(yīng)調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)； 2.如果該差錯(cuò)涉及暫時(shí)性差異的調(diào)整或發(fā)生，應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債	1.如果日后調(diào)整事項(xiàng)影響了應(yīng)稅所得，并發(fā)生在所得稅匯算清繳日之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告期間的應(yīng)交稅費(fèi)； 2.如果日后調(diào)整事項(xiàng)涉及暫時(shí)性差異的調(diào)整或發(fā)生，調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債

　　3、稅后影響

　　將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”;調(diào)整多提或少提的盈余公積

　　4、調(diào)整報(bào)表

會(huì)計(jì)政策變更	前期差錯(cuò)更正	資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
1.發(fā)生當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)； 2.利潤(rùn)表的上年數(shù)； 3.所有者權(quán)益變動(dòng)表第一項(xiàng)(會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng))	1.發(fā)生當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)； 2.利潤(rùn)表的上年數(shù)； 3.所有者權(quán)益變動(dòng)表第一項(xiàng)(前期差錯(cuò)更正項(xiàng))	1.年度資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)； 2.年度利潤(rùn)表的當(dāng)年數(shù)； 3.年度所有者權(quán)益變動(dòng)表； 4.發(fā)生此業(yè)務(wù)當(dāng)月的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)。

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