[摘要]　　2017年注冊會計師考試綜合“小案例”新鮮出爐啦。2017年注冊會計師綜合“小案例及知識點匯總”專題是由北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)綜合專家團隊主編，旨在幫助各位CPA綜合考生熟悉經(jīng)典案例，鞏固案例中的必須知識點，補缺補差，提升自己的成績。本篇為第二篇 小案例——辰辰股份

　　2017年注冊會計師考試綜合“小案例”新鮮出爐啦。2017年注冊會計師綜合“小案例及知識點匯總”專題是由北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)綜合專家團隊主編，旨在幫助各位CPA綜合考生熟悉經(jīng)典案例，鞏固案例中的必須知識點，補缺補差，提升自己的成績。

　　一、案例資料

　　辰辰股份經(jīng)董事會批準(zhǔn)，2016年度財務(wù)報表于2017年3月31日對外報出。項目組人員在審計辰辰股份個別財務(wù)報表時注意到如下事項：

　　1、2016年12月31日，辰辰股份的銀行借款共6500萬元，其中自K銀行借入1500萬元借款將于1年內(nèi)到期，辰辰股份不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利;自L銀行借入的3000萬元借按照協(xié)議將于3年后償還，但因辰辰股份違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，L銀行于2016年12月28日要求辰辰股份于2017年4月1日前償還;自J銀行供入的2000萬元借款將于1年內(nèi)到期，辰辰股份可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。

　　2017年2月1日，K銀行同意辰辰股份展期兩年償還前述1500萬元借款。

　　2017年3月20日，辰辰股份與L銀行達(dá)成協(xié)議，辰辰股份承諾按規(guī)定用途使用資金L銀行同意辰辰股份按照原協(xié)議規(guī)定的期限償還前述3000萬元借款。

　　辰辰股份擬將K銀行的1500萬元借款及L銀行的3000萬元借款作為流動負(fù)債列報;將J銀行的2000萬元借款作為非流動負(fù)債列報。

　　2、辰辰股份2016年年初資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付職工薪酬”項目為200萬元，本年度共支付職工薪酬2000萬元，繳納住房公積金、養(yǎng)老保險金等400萬元，為職工代扣代交個人所得稅100萬元，將本期購入的價款為100萬元(不含增值稅)外購商品發(fā)放給職工作為非貨幣性福利，該外購商品款項117萬元(含增值稅)已經(jīng)支付，本年度計入各項成本與費用的應(yīng)付職工薪酬共計3000萬元。假定辰辰股份無其它人員、離退休人員職工薪酬。

　　辰辰股份2016年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付職工薪酬”項目列報的金額是700萬元;2016年現(xiàn)金流量表中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目的金額為2400萬元。

　　3、辰辰股份子公司E，E公司對F公司和G公司有重大影響;辰辰股份與H公司共同控制I公司。辰辰股份在披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，將E公司、F公司、G公司、H公司和I公司均作為關(guān)聯(lián)方進行披露。

　　4、辰辰股份2016年涉及現(xiàn)金流量事項有如下幾個：(1)收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利250萬元;(2)收到上年度照明工程款項500萬元;(3)收到發(fā)行股票的現(xiàn)金10000萬元;(4)支付購買固定資產(chǎn)的現(xiàn)金2500萬元;(5)支付經(jīng)營租賃設(shè)備租金700萬元;(6)支付以前年度融資租賃設(shè)備款1500萬元;(7)支付研究開發(fā)費用5000萬元，其中予以資本化的金額2000萬元。

　　辰辰股份將上述事項2作為與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量;將上述事項1、4、5、6、7作為與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流量;將上述事項3作為與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流量。

　　二、測試問題

　　1.根據(jù)資料第1項至第4項，假定不考慮其他條件，逐項判斷辰辰股份處理方式是否正確，若不正確請更正，并說明理由。

　　三、參考答案

　　1、辰辰股份擬將K銀行的1500萬元借款及L銀行的3000萬元借款作為流動負(fù)債列報是正確的;將J銀行的2000萬元借款作為非流動負(fù)債列報不正確，因為報告期辰辰股份尚未決定是否將該借款展期，應(yīng)作為流動負(fù)債列示。

　　2、辰辰股份2016年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付職工薪酬”項目列報的金額和2016年現(xiàn)金流量表中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目的金額均不正確;理由以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費計入成本費用。2016年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付職工薪酬”項目列報的金額=200+3000-2000-400-100-117=583(萬元);2016年現(xiàn)金流量表中“支付給職工以及為職工支付2016的現(xiàn)金”項目的金額=2000+400+100+117=2617(萬元)

　　3、將E公司、F公司、G公司、H公司和I公司均作為關(guān)聯(lián)方進行披露不正確。H公司不應(yīng)該作為關(guān)聯(lián)方披露，因為與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　4、辰辰股份將上述事項2作為與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量正確認(rèn);將上述事項3作為與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流量正確;將上述事項1、4、5、6、7作為與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流量不正確，其中1、4是與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流量。理由：支付經(jīng)營租賃設(shè)備租金700萬元和支付研究開發(fā)費用中費用化金額3000萬元都是與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流量，而支付以前年度融資租賃設(shè)備款1500萬元是與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流量，支付研究開發(fā)費用資本化金額2000萬元是與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流量。

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責(zé)任編輯：北京的雨
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