[摘要]2017年注冊會計師考試綜合“小案例”新鮮出爐啦。2017年注冊會計師綜合“小案例及知識點匯總”專題是由北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)綜合專家團(tuán)隊主編，旨在幫助各位CPA綜合考生熟悉經(jīng)典案例，鞏固案例中的必須知識點，補(bǔ)缺補(bǔ)差，提升自己的成績。本篇為第五篇 小案例——創(chuàng)元公司

　　2017年注冊會計師考試綜合“小案例”新鮮出爐啦。2017年注冊會計師綜合“小案例及知識點匯總”專題是由北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)綜合專家團(tuán)隊主編，旨在幫助各位CPA綜合考生熟悉經(jīng)典案例，鞏固案例中的必須知識點，補(bǔ)缺補(bǔ)差，提升自己的成績。

　　一、案例資料

　　(一)A事務(wù)所對創(chuàng)元公司2015年度財務(wù)報表審計時了解到如下內(nèi)容：

　　1、控制測試

　　注冊會計師了解創(chuàng)元公司銷售流程的內(nèi)部控制后，決定不進(jìn)行控制測試，直接實施實質(zhì)性程序。

　　了解內(nèi)部控制情況如下：

　　創(chuàng)元公司銷售經(jīng)理負(fù)責(zé)客戶的信用管理、銷售合同的審批與簽訂以及壞賬的核銷審批等工作。

　　銷售貨款的回收與對賬由銷售部門負(fù)責(zé)。除電子方式外，其他結(jié)算方式如支票、匯票、現(xiàn)金等貨款的回收均由相關(guān)銷售人員負(fù)責(zé)催收，并且由該銷售人員負(fù)責(zé)定期與客戶進(jìn)行對賬工作。

　　2、針對應(yīng)收賬款科目執(zhí)行的函證程序

　　(1)函證對象：注冊會計師針對國內(nèi)客戶隨機(jī)抽取債務(wù)人進(jìn)行函證，考慮到埃及經(jīng)銷商通訊不便及語言障礙，注冊會計師未對埃及經(jīng)銷商的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。

　　(2)函證范圍：注冊會計師的函證總額占應(yīng)收賬款余額的比例為30%，理由是以前期間因為欠款糾紛較多導(dǎo)致的回函比例較低。

　　(3)函證時間：考慮到客戶的時間要求，注冊會計師考慮在11月預(yù)審的時候，對10月末的應(yīng)收賬款余額進(jìn)行函證，并對10月末至年末之間實施進(jìn)一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將其中測試得出的結(jié)論合理延伸至年末。

　　(4)函證的方式：注冊會計師將應(yīng)收賬款存在的重大錯報風(fēng)險評估為高水平，注冊會計師擬全部采用消極式詢證函。

　　二、測試問題

　　1.分析注冊會計師決定不需要進(jìn)行控制測試是否適當(dāng)，請簡要說明理由。

　　2.針對注冊會計師設(shè)計的函證程序，分析函證對象、函證范圍、函證時間以及函證方式的確定是否適當(dāng)，并簡要說明理由。

　　三、參考答案

　　1.注冊會計師決定不需要進(jìn)行控制測試是適當(dāng)?shù)摹?/p>

　　創(chuàng)元公司銷售流程控制中職責(zé)分工控制、授權(quán)控制設(shè)計不合理，不能實現(xiàn)控制目標(biāo)。在這種情況下，注冊會計師可以不測試控制運(yùn)行的有效性，而直接實施實質(zhì)性程序。

　　2.(1)函證對象的選擇是不適當(dāng)?shù)摹?/p>

　　①針對國內(nèi)客戶，注冊會計師函證對象的選擇是不適當(dāng)?shù)摹Ｒ话闱闆r下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目;與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目;重大關(guān)聯(lián)方項目;主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項目;交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目;可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常項目。注冊會計師隨機(jī)抽取函證對象是不適當(dāng)?shù)摹?/p>

　　②對于埃及經(jīng)銷商不進(jìn)行函證是不適當(dāng)?shù)模怯谐浞肿C據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。案例中沒有證據(jù)證明函證很可能無效。因此，以通訊不便及語言障礙為由不對埃及經(jīng)銷商進(jìn)行函證是不適當(dāng)?shù)摹?/p>

　　(2)函證范圍的選擇是不適當(dāng)?shù)?/p>

　　函證數(shù)量的多少、范圍是由諸多因素決定的，主要有：

　　①應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。創(chuàng)元公司應(yīng)收賬款賬面價值在全部資產(chǎn)中所占的比重較大，因此函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。

　　②被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。創(chuàng)元公司銷售流程的內(nèi)部控制設(shè)計不合理，因此應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。

　　③以前期間的函證結(jié)果。創(chuàng)元公司以前期間因為欠款糾紛回函比例較低，本次函證范圍更應(yīng)擴(kuò)大一些。

　　(3)注冊會計師對于函證的時間的考慮及做法是適當(dāng)?shù)摹?/p>

　　(4)注冊會計師選擇消極式函證是不適當(dāng)?shù)摹?/p>

　　當(dāng)同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：

　　①重大錯報風(fēng)險評估為低水平。(注冊會計師將應(yīng)收賬款“存在”認(rèn)定評估為高水平)

　　②涉及大量余額較小的賬戶;(幾家埃及經(jīng)銷商應(yīng)收賬款余額占資產(chǎn)總額10%)

　　③預(yù)期不存在大量的錯誤;

　　④沒有理由相信被詢證函不認(rèn)真對待函證。(以前期間回函比例較低)

　　因而，采用消極式函證是不適當(dāng)?shù)摹?/p>

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責(zé)任編輯：北京的雨
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