[摘要]為了方便各位考生在備考期間充分利用好考試真題，北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)小編為大家整理了2018年注會綜合階段考試真題。

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2018年注冊會計師全國統(tǒng)考試職業(yè)能力綜合測試 (試卷一)

試題、答案及依據(jù)

　　說明:本試卷共50分。其中：要求2至9用中文解答;要求1可選用中文或英文解答。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。

　　A公司主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，20x0年首次公開發(fā)行A股股票并上市。A公司為增值稅一般納稅人， 適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　A公司20x6年度財務(wù)報表由匯泰會計師事務(wù)所審計。明星會計師事務(wù)所于20x7年上半年接受委托審計A公司20x7年度財務(wù)報表，并委派注冊會計師甲擔(dān)任審計項目合伙人。

　　此外，明星會計師事務(wù)所還首次接受A公司下屬若干子公司委托，審計其各自20x7年度財務(wù)報表，并分別出具審計報告。

　　2018年注會綜合階段真題資料一

　　20x7年1月31日，A公司以現(xiàn)金18 000萬元向其控股股東P公司收購其于多年前自行設(shè)立的全資子公司S公司80%股權(quán)，并自該日起對S公司實施控制。

　　20x7年12月1日，A公司又以現(xiàn)金4000萬元向P公司收購其所持S公司剩余20%股權(quán)。

　　S公司于20x7年1月31日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值分別為16 000萬元和12 000萬元；S公司于20x7年12月1日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值分別為16 800萬元和12 500萬元。對于上述收購交易，A公司進(jìn)行了如下會計處理:

　　(1) A公司個別財務(wù)報表:

　　收購80%股權(quán)的交易: A公司按支付價款18 000萬元作為對S公司長期股權(quán)投資的入賬價值。

　　收購20%股權(quán)的交易: A公司將所支付價款400萬元計入對S公司長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　(2) A公司合并財務(wù)報表:

　　收購80%股權(quán)的交易:于20x7年1月31日,將支付的價款18 000萬元與該部分股權(quán)享有的S公司于20x7年1月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值份額的差額8 400萬元(18000-12 000×80%)在A公司合并財務(wù)報表中確認(rèn)為商譽。

　　收購20%股權(quán)的交易:于20x7年12月1日，將支付的價款4 000萬元與該部分股權(quán)享有的S公司于20x7年12月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值份額的差額1 500萬元(4 000-

　　12 500×20%)在A公司合并財務(wù)報表中計入商譽的賬面價值。

　　2018年注會綜合階段真題資料二

　　1. A公司于20x7年12月31日向某非關(guān)聯(lián)方銷售了1 000件產(chǎn)品，單位售價為1440元，單位成本為1 080元。A公司于20x7年12月31日向該非關(guān)聯(lián)方交付該批產(chǎn)品并收取了全部款項。根據(jù)合同約定，購買方有權(quán)在收到產(chǎn)品的30天內(nèi)退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗，A公司預(yù)計退貨率為10%。上述金額均不包含增值稅。對于上述交易，A公司于20x7年12月31日確認(rèn)營業(yè)收入144萬元和營業(yè)成本108萬元。

　　2. A公司于20x7年初與某非關(guān)聯(lián)公司D公司簽訂合同，按D公司的要求設(shè)計和建造一臺設(shè)備。該設(shè)備的建造周期超過一年，A公司在自己廠區(qū)內(nèi)建造后交付給D公司。由于該設(shè)備為定制設(shè)備，一旦D公司不能履行合同，A公司需耗費巨大的改造成本才能出售給其他方。因此，A公司在合同中約定，如D公司單方面解約，則需向A公司支付已發(fā)生的全部建造成本。20x7年12月31日，該合同的履約進(jìn)度為60%，A公司按上述合同履約進(jìn)度相應(yīng)確認(rèn)收入和成本。

　　2018年注會綜合階段真題資料三

　　1.A公司于20x7年初從二級市場分別購入某公司發(fā)行的3年期普通債券和某上市公司股票。對該3年期債券，A公司擬持有至到期日以收取本金和利息，將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，并確認(rèn)為債權(quán)投資。對該上市公司股票，A公司主要看中該上市公司具有穩(wěn)定分紅能力，在可預(yù)見的未來不打算將其出售，將該股票直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并確認(rèn)為其他權(quán)益工具投資。20x7年12月，上述債券信用等級持續(xù)下調(diào)，已不再滿足A公司內(nèi)部關(guān)于投資債券的政策，因此，A公司于20x7年末將上述債券全部出售。此外，A公司由于某特殊原因，于20x7年末將上述股票也全部出售。A公司將出售上述債券和股票所收取的款項與其賬面價值的差額，計入投資收益，同時，將其他權(quán)益工具投資(股票)以前計入其他綜合收益的累計利得或損失，轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

　　2. A公司于20x7年末購入某上市公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債，債券期限為5年，票面利率為4%，債券發(fā)行滿1年后，A公司有權(quán)以約定轉(zhuǎn)股價格將該債券轉(zhuǎn)換為該上市公司普通股。A公司將該可轉(zhuǎn)換公司債初始分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，并確認(rèn)為債權(quán)投資。

　　3. C公司為A公司主要客戶，信用和還款記錄良好，A公司為其提供了180天的賒銷信用期。A公司20x6年末與某銀行簽訂協(xié)議，將20x7年產(chǎn)生的所有應(yīng)收C公司款項，自產(chǎn)生之日起30天內(nèi)，不附追索權(quán)地轉(zhuǎn)讓給該銀行。A公司將20x7年度產(chǎn)生的應(yīng)收C公司款項均分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，確認(rèn)為應(yīng)收賬款，并在轉(zhuǎn)讓給銀行時終止確認(rèn)上述應(yīng)收賬款。

　　4.A公司20x7年度收到一項政府補(bǔ)助500萬元，該補(bǔ)助的主要目的為鼓勵A(yù)公司進(jìn)行某新產(chǎn)品研發(fā)。A公司20x7年度共發(fā)生該新產(chǎn)品研究階段支出2 000萬元，計入當(dāng)期管理費用。A公司對研發(fā)類政府補(bǔ)助采用總額法核算，將收到的500萬元政府補(bǔ)助計入20x7年度營業(yè)外收入。

　　5.A公司在某地有兩家從事同類產(chǎn)品貿(mào)易的全資子公司。為集中資源支持其中一家規(guī)模較大子公司的發(fā)展，A公司于20x7年12月31日將所持其中另一家規(guī)模較小子公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給某非關(guān)聯(lián)公司。A公司在其20x7年度合并利潤表中，將上述所轉(zhuǎn)讓子公司相關(guān)損益作為終止經(jīng)營損益列報。

　　2018年注會綜合階段真題資料四

　　注冊會計師甲在復(fù)核審計項目組成員編制的審計工作底稿時，注意到以下事項：

　　1、審計項目組對A公司20x7年度產(chǎn)品銷售情況執(zhí)行了分析程序，相關(guān)審計工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：

　　審計說明：

　　1.H產(chǎn)品毛利率較上年有大幅上升。A公司財務(wù)人員說明，主要是因為公司本年拓展了新的客戶，H產(chǎn)品本年銷量有所增加。項目組將H產(chǎn)品新增銷售與新客戶銷售合同和銷售發(fā)票進(jìn)行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異。無需作進(jìn)一步審計處理。

　　2.I產(chǎn)品毛利率較上年有大幅下降。A公司財務(wù)人員說明，主要是由于本年度I產(chǎn)品生產(chǎn)計劃和工序安排不合理形成原材料浪費，導(dǎo)致I產(chǎn)品單位原材料耗用水平遠(yuǎn)高于上年。項目組將20x7年度I產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的相關(guān)原材料領(lǐng)用數(shù)據(jù)與相應(yīng)原材料領(lǐng)用單據(jù)進(jìn)行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異。無需作進(jìn)一步審計處理。

　　3.J產(chǎn)品毛利率較上年無變化。無需作進(jìn)一步審計處理。

　　(略)

　　2.審計項目組對A公司20x7年12月31日應(yīng)付賬款余額實施了的函證程序，相關(guān)審計

　　工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下:

　　審計說明:

　　1.函證實施的范圍:所有余額大于100萬元(含100萬元)的應(yīng)付賬款，所函證余額占20x7年12月31日應(yīng)付賬款賬面余額比例為90%。

　　2. U公司系A(chǔ)公司本年新發(fā)展的國外供應(yīng)商。考慮劉向該國外供應(yīng)商寄發(fā)紙質(zhì)詢證函較為不便，A公司財務(wù)人員向項目組提供了該國外供應(yīng)商聯(lián)系人的私人電子郵箱。項目組以電子郵件方式向該聯(lián)系人發(fā)送詢證雨，并收到對方通過電子郵件發(fā)送的回函。回函顯示金額相符，無需作進(jìn)步一審計處理。

　　3. A公司財務(wù)人員說明，V公司系A(chǔ)公司以前年度供應(yīng)商，近年來與A公司已無業(yè)務(wù)聯(lián)系，該余額自20x5年至今未有變化。A公司財務(wù)人員向項目組提供了前任注冊會計師(匯泰會計師事務(wù)所)在審計A公司20x6年度財務(wù)報表時就該余額從V公司取得的詢證函回函復(fù)印件。該回函復(fù)印件顯示金額相符。無需作進(jìn)一步審計處理。

　　4.回函顯示，該差異是由于A公司于20x7年12月31日向W公司支付了50萬元，而對方在20x8年初才入賬所致。項目組檢查了A公司相關(guān)開戶銀行于20x7年12月31日的上述付款記錄，未發(fā)現(xiàn)差異。無需作進(jìn)一步審計處理。

　　(略)

　　2018年注會綜合階段真題資料五

　　S公司系A(chǔ)公司20 x7年從其控股股東P公司購入的子公司。明星會計師事務(wù)所接受委托，對S公司20x7年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，并發(fā)表審計意見。注冊會計師甲在復(fù)核審計項目組編制的S公司20x7年度財務(wù)報表審計工作底稿時，注意到以下事項:

　　1.匯泰會計師事務(wù)所審計了S公司20 x6年度財務(wù)報表，并出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。項目組將S公司20x7年度財務(wù)報表的期初余額與經(jīng)匯泰會計師事務(wù)所審計的S公司20 x6年度財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異。項目組據(jù)此得出“S公司20x7年度財務(wù)報表期初余額不存在異常，無需作進(jìn)一步審計處理” 的結(jié)論。

　　2.項目組對S公司20x7年度主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)生行了截止測試，相關(guān)審計工作底稿部分

　　內(nèi)容摘錄如下:

　　審計說明:

　　1.該批K3產(chǎn)品于20×7年12月31日發(fā)貨(以S公司倉庫為交貨地點)，但應(yīng)客戶要求，銷售發(fā)票開具日期為20×8年1月1日，因此S公司將該批K3產(chǎn)品的收入確認(rèn)在20×8年1月。項目組檢查了該批K3聲品的發(fā)運憑證和銷售發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)差異。無需作進(jìn)一步審計處理。

　　2. S公司財務(wù)人員說明，該批K5產(chǎn)品已于20×7年12月31日銷售給客戶并開具銷售發(fā)票，但應(yīng)客戶要求，推遲到20×8年1月1日才發(fā)貨。項目組檢查了該批K5產(chǎn)品的發(fā)運憑證和銷售發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)差異。無需作進(jìn)步審計處理。

　　(略)

　　2018年注會綜合階段真題資料六

　　1. A公司20×7年度將一 批自產(chǎn)產(chǎn)品在年會中作為獎品獎勵給員工。A公司在申報20 ×7年度應(yīng)交增值稅時，將生產(chǎn)該批產(chǎn)品所耗用原材料的進(jìn)項稅作為不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅予以轉(zhuǎn)出。

　　2. A公司20×7年初向某客戶銷售一批電子產(chǎn)品。考慮到該客戶本次采購量較大，A公司同意在本次銷售價款120萬元(不含增值稅)的基礎(chǔ)上給予該客戶10萬元(不含增值稅)的折扣。在開具增值稅發(fā)票時，A公司在金額欄填列120萬元，在備注欄中注明10萬元的折扣。在申報20×7年度應(yīng)交增值稅時，A公司以折扣后的銷售額110萬元計算申報增值稅。

　　3. A公司20×7年末在建的一座倉庫因發(fā)生意外事故而倒塌。在申報20×7年度應(yīng)交增值稅時，A公司將上述在建倉庫所耗用的購進(jìn)材料的進(jìn)項稅作為不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅予以轉(zhuǎn)出。

　　4. A公司20 ×7年度以經(jīng)營租賃方式租入一臺用于新產(chǎn)品研發(fā)活動的檢測設(shè)備，該設(shè)備同時也實際用于自產(chǎn)產(chǎn)品日常入庫檢測。A公司在申報20×7年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，將該設(shè)備20 ×7年度發(fā)生的經(jīng)營租賃費用全額計入研發(fā)費用做了稅前扣除，并在此基礎(chǔ)上按50%做了加計扣除。

　　5. A公司20×7年1月向某非關(guān)聯(lián)公司(非金融企業(yè))借入一筆1年期專項借款用于A公司某工程項目建設(shè)，利率參照金融企業(yè)同期同類貸款利率上浮20%確定。該工程項目于20×7年6月完工并投入使用。A公司將20×7年全年發(fā)生的上述借款利息計入財務(wù)費用，并在申報20 ×7年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，將上述借款利息做了全額稅前扣除。

　　6. A公司20×7年新購入一臺設(shè)備，于20×7年10月31日安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并于20×8年1月投人使用。A公司在20×7年對上述設(shè)備計提了兩個月折舊，并計人當(dāng)期損益。在申報20 ×7年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，A公司將上述折舊費用作了全額稅前扣除。

　　2018年注會綜合階段真題資料七

　　A公司20×8年度擬與若干非關(guān)聯(lián)公司共同設(shè)立若干被投資企業(yè)，與相關(guān)擬設(shè)立被投資企業(yè)有關(guān)的部分信息如下:

　　A公司財務(wù)總監(jiān)希望注冊會計師甲就上述擬設(shè)立被投資企業(yè)是否屬于A公司的關(guān)聯(lián)方，分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定提出分析意見，并簡要說明理由。

　　>>>歷年注冊會計師綜合階段真題(2019CPA綜合考生必備資料)

責(zé)任編輯：雨田
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