[摘要]注會綜合階段的職業(yè)能力綜合測試要求考生在掌握專業(yè)階段各學(xué)科知識和基本技能的基礎(chǔ)上，通過必要的經(jīng)驗積累，能夠綜合運用各學(xué)科知識和相關(guān)技能解決職業(yè)環(huán)境中的實務(wù)問題。以下是關(guān)于職業(yè)能力綜合測試試卷（一）重要知識點。

　　成本法轉(zhuǎn)公允價值計量：100%（成本法）→10%（金融資產(chǎn)）

個別財務(wù)報表

合并財務(wù)報表

投資企業(yè)原持有被投資單位的股份達到控制，其后因部分處置等原因?qū)е?strong>持股比例下降，不能再對被投資單位實施控制的，應(yīng)將剩余股權(quán)按金融工具確認和計量準則的要求進行會計處理，并于喪失控制權(quán)日將剩余股權(quán)按公允價值重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。

①終止確認長期股權(quán)資產(chǎn)、商譽等的賬面價值，并終止確認少數(shù)股東權(quán)益（包括屬于少數(shù)股東的其他綜合收益）的賬面價值。 ②處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)的公允價值之和，減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值份額（不強調(diào)可辨認，因為可能包含商譽）與商譽之和（★★），形成的差額計入喪失控制權(quán)當期的投資收益。 ③與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動（資本公積）（被投資單位重新計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)或凈負債的變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外），應(yīng)當在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當期投資收益。（個別財務(wù)報表不結(jié)轉(zhuǎn)，處置時結(jié)轉(zhuǎn)） ④合并報表當期的處置投資收益（合并財務(wù)報表層面） ＝[（處置股權(quán)取得的對價＋剩余股權(quán)公允價值）－原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)×原持股比例]－商譽＋其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動×原持股比例 ⑤企業(yè)應(yīng)當在附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

　　【例題】100%（成本法）→10%（金融資產(chǎn)）

　　20×7年1月1日，甲公司支付600萬元取得乙公司100%的股權(quán)，投資當時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為500萬元，有商譽100萬元。

　　20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了75萬元，其中按購買日公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤50萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值升值25萬元。

　　20×9年1月8日（注意是年初），甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司90%的股權(quán)，收取現(xiàn)金720萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對乙公司的持股比例為10%，因不具有重大影響，轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　20×9年1月8日，即甲公司喪失對乙公司的控制權(quán)日，乙公司剩余10%股權(quán)的公允價值為80萬元。

　　假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%。假定乙公司未分配現(xiàn)金股利，并不考慮其他因素。

　　【正確答案】

　　1.個別財務(wù)報表

　　①借：銀行存款　　 7 200 000

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　 5 400 000（6 000 000×90%）

　　　　　　投資收益　 1 800 000

　　②在喪失控制之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期投資收益。

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 800 000 （公允價值）

　　　　貸：長期股權(quán)投資 　　　　600 000（6 000 000×10%）

　　　　　　投資收益　　　　 200 000

　　2.合并財務(wù)報表

　　①終止確認長期股權(quán)資產(chǎn)、商譽等的賬面價值，并終止確認少數(shù)股東權(quán)益（包括屬于少數(shù)股東的其他綜合收益）的賬面價值。

　　②合并報表確認的投資收益

　　=處置股權(quán)取得的對價（720萬元）與剩余股權(quán)公允價值（80萬元）之和-按購買日公允價值持續(xù)計算的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值575萬元（500+50+25）×原持股比例100%-商譽100+被投資單位其他綜合收益25萬元×原持股比例100%+被投資單位其他所有者權(quán)益0萬元×原持股比例100%=150（萬元）

　　③對于個別財務(wù)報表中的部分處置收益的歸屬期間進行調(diào)整

　　借：投資收益　500 000（500 000 ×100%）（代替長期股權(quán)投資）（注意：比例100%）

　　　　貸：未分配利潤　　　　　　　 500 000（當年實現(xiàn)的凈利潤：投資收益）

　　借：投資收益250 000（250 000 ×100%）（代替長期股權(quán)投資）（注意：比例100%）

　　　　貸：其他綜合收益 250 000

　　再全部轉(zhuǎn)入投資收益

　　借：投資收益 250 000

　　　　貸：其他綜合收益 250 000

　　④合并報表結(jié)果

　　合并報表確認的處置投資收益

　　=個別報表200萬元（處置投資收益180萬元+20萬元）+合并報表（③歸屬期調(diào)整（-50萬元）=150（萬元）

　　版權(quán)聲明：

　　以上案例內(nèi)容是職業(yè)能力綜合測試試卷（一）知識點，摘選自北京注冊會計師協(xié)會編寫的注冊會計師綜合階段輔導(dǎo)書《職業(yè)能力綜合測試》案例集，均為北京注冊會計師協(xié)會培訓(xùn)網(wǎng)合法擁有版權(quán)或有權(quán)使用的作品，未經(jīng)本網(wǎng)授權(quán)不得轉(zhuǎn)載、摘編或利用其它方式使用上述作品。

　　編輯推薦：2016年注會綜合階段實務(wù)案例及重要知識點聚焦（卷一）  （卷二）

責(zé)任編輯：柴雨
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