[摘要]大家復習綜合考試(一)這門課時，針對識別的認定層次重大錯報風險的項目設計進一步實質性程序有諸多困惑。其實，針對考試中經常出現(xiàn)的項目，如應收賬款、存貨、固定資產等項目的減值跡象設計進一步的實質性程序，還是有些規(guī)律可循的是對，有關項目進行的總結如下所述。

　　大家復習綜合考試(一)這門課時，針對識別的認定層次重大錯報風險的項目設計進一步實質性程序有諸多困惑。其實，針對考試中經常出現(xiàn)的項目，如應收賬款、存貨、固定資產等項目的減值跡象設計進一步的實質性程序，還是有些規(guī)律可循的是對，有關項目進行的總結如下所述。

　　項目1：

　　應收賬款(計價和分攤)、資產減值損失(完整性、準確性)

　　(1)檢查應收賬款壞賬準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件，評價計提壞賬準備所依據(jù)的資料、假設和方法。

　　(2)實施分析程序，比較前期計提與實際損失發(fā)生數(shù)，以及檢查期后回款情況，評價壞賬準備的計提合理性。

　　(3)檢查應收賬款賬齡分析表，識別是否存在賬齡較長的余額或資金周轉出現(xiàn)困難的客戶，分析債務人的財務狀況和還款能力，評價管理層估計其應收賬款可收回性的合理性。

　　(4)檢查期后收到應收賬款的情況，判斷是否存在減值。

　　項目2：

　　存貨(計價和分攤)、資產減值損失(完整性、準確性)

　　(1)實施存貨計價測試;

　　(2)根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的計價方法，檢查計提存貨跌價準備所依據(jù)的資料、假設及方法，考慮可變現(xiàn)凈值的確定原則，評估存貨跌價準備計提的合理性;

　　(3)檢查存貨的期后銷售情況，確定其期后售價是否低于成本;

　　(4)在實施存貨監(jiān)盤程序時，觀察存貨的狀態(tài)。

　　項目3：

　　固定資產(計價與分攤)、資產減值損失(完整性、準確性)

　　(1)識別存在減值跡象的固定資產;獲取并復核管理層所進行的減值測試，包括評價減值測試及計提固定資產減值準備依據(jù)的數(shù)據(jù)及假設及有關計算過程;

　　(2)運用恰當?shù)臄?shù)據(jù)和假設形成針對減值測試結果的獨立估計，并與管理層所做的測試結果進行比較，以識別是否存在固定資產減值準備的差異;

　　(3)檢查期后固定資產的處置、報廢等情況。

　　專家提示：

　　為方便大家記憶，總結規(guī)律如下：

　　首先，看企業(yè)是如何做的(如應收賬款第①項)。

　　其次，注冊會計師做出自己的獨立估計，與企業(yè)進行對比(如應收賬款第②、③項)。

　　第三，檢查期后事項(如應收賬款期后回款情況、存貨期后銷售情況等)。

　　第四，針對項目實施的其他特殊程序(如存貨監(jiān)盤，觀察實物狀態(tài))。

責任編輯：柴雨