[摘要]重要性水利是注冊會計師審計考試中的一個比較難理解的地方，重要性水平是重要性的數(shù)量表示，是一個臨界點，在審計中其表現(xiàn)形式是金額額度，下面以一個考題案例來說明。

　　一、前言

　　重要性水利是審計考試中的一個比較難理解的地方，重要性水平是重要性的數(shù)量表示，是一個臨界點，在審計中其表現(xiàn)形式是金額額度，下面以一個考題案例來說明。

　　二、考題舉例及解析

　　【考題舉例】

　　資料(一)

　　A公司是一家A股上市公司，主要從事鋼鐵產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，母公司為P公司。

　　A公司為紅星會計師事務(wù)所的常年審計客戶。紅星會計師事務(wù)所委派注冊會計師甲擔(dān)任A公司20×2年度財務(wù)報表審計項目合伙人，并委派注冊會計師乙擔(dān)任審計項目組負責(zé)人。

　　A公司于20×2年12月31日擁有B公司、C公司、D公司和E公司等若干被投資企業(yè)，上述被投資企業(yè)有關(guān)情況摘錄如下：

A公司持股比例
公司名稱	20×l年12月31日	20×2年12月31日	主要業(yè)務(wù)	注釋
B公司	100%	100%	鋼鐵產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售	(1)
C公司	0	100%	鐵礦石的采購和銷售	(2)
D公司	不適用-	100%	鋼鐵產(chǎn)品的貿(mào)易	(3)
E公司	100%	60%	設(shè)備維修服務(wù)	(4)

　　(1)B公司的注冊地為某西部城市，自20×1年起十年內(nèi)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠，適用15%的企業(yè)所得稅稅率。B公司是當(dāng)?shù)卣攸c扶持企業(yè)，于20×2年收到多項政府補助及扶持資金。

　　(2)C公司原為P公司的全資子公司，是B公司的主要供應(yīng)商之一，B公司的主要原材料鐵礦石有約35%從C公司購入。C公司對原有ERP系統(tǒng)進行升級，并自20×2年1月1日起采用升級版的ERP系統(tǒng)，所有主要管理職能和業(yè)務(wù)流程均通過升級后的ERP系統(tǒng)進行，ERP系統(tǒng)通過處理各類交易記錄自動生成財務(wù)報表。20×2年1月末，為整合集團產(chǎn)業(yè)鏈，以增強市場競爭力，A公司購入P公司所持有C公司的全部股權(quán)，自此C公司成為A公司的全資子公司。

　　(3)D公司是A公司于20×2年1月以現(xiàn)金出資設(shè)立的子公司，實收資本為2000萬元。20×2年下半年起，D公司開展若干鋼鐵產(chǎn)品品種的期貨交易。

　　(4)E公司是A公司于20×1年以現(xiàn)金出資設(shè)立的全資子公司，實收資本為2000萬元。20×2年12月31日，A公司將其所持E公司的40%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給Z公司(非關(guān)聯(lián)公司)。

　　20×2年初，為了促進子公司改善業(yè)績，A公司管理層決定將子公司管理層的年終獎金與子公司的利潤總額直接掛鉤。

　　20×2年下半年以來，A公司的部分主要鋼材產(chǎn)品出現(xiàn)供過于求的情況，市場價格持續(xù)下跌。根據(jù)行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，國內(nèi)主要鋼鐵企業(yè)20×2年的營業(yè)收入普遍較20×1年下降超過15%。盡管A公司20×2年全年有所盈利，但其中20×2年下半年業(yè)績出現(xiàn)虧損。

　　由于20×2年末存在較多庫存積壓，A公司將部分存貨存放于某物流公司(非關(guān)聯(lián)公司)倉庫。

　　A公司20×2年度部分合并財務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下：

　　金額單位：萬元

項目	20×2年度（未審數(shù)）	20×1年度（已審數(shù)）
營業(yè)收入	7400000	8100000
利潤總額	2000	50000
項目	20×2年12月31日（未審數(shù)）	20×1年12月31日（已審數(shù)）
存貨	1700000	1000000
減：存貨跌價準備	2000	2000
流動資產(chǎn)	3000000	3200000
流動負債	3400000	2700000

　　沿用審計A公司20×1年度財務(wù)報表時確定集團財務(wù)報表整體重要性的方法，將A公司20×2年度的合并利潤總額作為初步確定集團財務(wù)報表整體重要性的基準。

　　【要求】

　　假定不考慮其他條件，逐項判斷注冊會計師乙編制的總體審計策略是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，并提出改進建議。

　　【參考答案】

　　(1)沿用合并利潤總額作為確定集團財務(wù)報表整體重要性的基準存在不當(dāng)之處。

　　理由：A公司20×2年的利潤總額較20×1年出現(xiàn)大幅下降，已接近盈虧臨界點，因此20×2年的合并利潤總額不宜作為確定集團財務(wù)報表整體重要性的基準。

　　改進建議：選用其他基準作為確定集團財務(wù)報表整體重要性的基準，例如營業(yè)收入、資產(chǎn)總額、近幾年平均利潤總額、毛利等。

　　【對本題的解析】

　　1.根據(jù)題目表述，相關(guān)的基準發(fā)生了重大變化，這個地方不能直接沿用上年度確定重要性水平的確定方法，所以要根據(jù)實際情況重新確定重要性水平的基準。比如原來的利潤是1000萬，今年的利潤只有5%，也就是50萬，對于這么大的企業(yè)，賺50萬跟不賺不賠也差不多了。所以不適宜再用利潤總額作為基準。

　　2.對于重要性水平的確定來說，并不是說必須要制定的較低，要根據(jù)被審計單位的實際情況進行確定，針對這道題目來說，由于收入和利潤普遍下降，所以在這種情況下不能以此來制定較低的重要性水平，這是因為在這種情況下并不意味著被審計單位存在更多的重大錯報。

　　三、考題挖寶

　　對于總體審計策略來說，實際上屬于事務(wù)所在承接審計業(yè)務(wù)后從事務(wù)所整體角度編制的審計計劃的內(nèi)容。

　　總體審計策略包括：審計范圍;報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì);審計方向;審計資源等;就本題來說，通讀資料可以發(fā)現(xiàn)最顯眼的就是“重要性”，重要性水平在總體審計策略中初步確定。

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