[摘要]2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》第十八、十九章重點(diǎn)：業(yè)務(wù)完成階段的工作。從今天開(kāi)始和大家一起分享有關(guān)《審計(jì)》科目第五編第十八、十九章的學(xué)習(xí)筆記，這篇是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中的“業(yè)務(wù)完成階段的工作”。

　　一、前言

　　從今天開(kāi)始和大家一起分享有關(guān)《審計(jì)》科目第五編第十八、十九章的學(xué)習(xí)筆記，這篇是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中的“業(yè)務(wù)完成階段的工作”。下面就開(kāi)始本篇兩章內(nèi)容的學(xué)習(xí)。

　　二、本編學(xué)習(xí)方法

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)完成階段工作主要包括兩大環(huán)節(jié)：首先，匯總和評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)，對(duì)審計(jì)工作底稿作審計(jì)工作結(jié)束前的整理和復(fù)核;第二、根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則，對(duì)匯總的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行職業(yè)判斷，在此基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，在與客戶進(jìn)行溝通后，獲取管理層聲明書(shū)，最后形成審計(jì)意見(jiàn)。

　　從上面注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的流程來(lái)看，這兩章是審計(jì)工作的最后階段，也是核心階段，下面介紹一下本篇兩章的學(xué)習(xí)方法。

　　1.預(yù)習(xí)

　　因?yàn)楸揪巸?nèi)容涉及到審計(jì)工作的核心，所以每個(gè)地方的內(nèi)容都顯得相對(duì)重要，編筐編簍,貴在收口，越是到最后，越是不能浮躁，踏實(shí)的預(yù)習(xí)，爭(zhēng)取一次性學(xué)懂。預(yù)習(xí)能使得你明白這次需要學(xué)習(xí)的內(nèi)容，無(wú)論多與少，無(wú)論難易程度如何，看過(guò)了總歸是有點(diǎn)印象，帶著問(wèn)題和記憶聽(tīng)課效果會(huì)好很多。

　　2.本編各章學(xué)習(xí)步驟

　　步驟一：聽(tīng)課——消化理解——解決問(wèn)題

　　(1)對(duì)于第十八章

　　本章有3大考點(diǎn)，分別是錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)、期后事項(xiàng)、書(shū)面聲明，本章學(xué)習(xí)的時(shí)候，除了聽(tīng)完老師的課件以外，應(yīng)該弄明白以下三個(gè)內(nèi)容：

　　【內(nèi)容一】評(píng)價(jià)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容;

　　【內(nèi)容二】期后事項(xiàng)要能正確區(qū)分哪些是需要調(diào)整的期后事項(xiàng)，哪些是不需要調(diào)整的期后事項(xiàng)，對(duì)不同時(shí)段的期后事項(xiàng)處理程序要非常熟悉，最好是能熟練的背誦出來(lái)，具體可以參考下面的圖形有助于大家理解和記憶。

　　期后事項(xiàng)可以按時(shí)段劃分為三個(gè)時(shí)段：

　　【內(nèi)容三】書(shū)面聲明這塊內(nèi)容幾乎年年會(huì)出題，考點(diǎn)有：管理層的聲明書(shū)的作用和內(nèi)容、對(duì)書(shū)面聲明的簽署人、日期和涵蓋的期間、對(duì)管理層不提供要求的書(shū)面聲明財(cái)務(wù)的措施等。

　　以上三個(gè)內(nèi)容是本章特別需要注意和了解的。下面給大家分析一些疑難問(wèn)題：

　　【問(wèn)題一】關(guān)于期后事項(xiàng)的劃分和處理

　　對(duì)于期后事項(xiàng)時(shí)段的劃分主要看準(zhǔn)三個(gè)日期：財(cái)務(wù)報(bào)表日、審計(jì)報(bào)告日、財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日。

　　第一時(shí)段期后事項(xiàng)：財(cái)務(wù)報(bào)表日--審計(jì)報(bào)告日，應(yīng)該分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)是在財(cái)務(wù)報(bào)表日前發(fā)生，在此時(shí)間段內(nèi)發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)是在這個(gè)時(shí)間段內(nèi)發(fā)生，不需要調(diào)整的事項(xiàng)。

　　第二時(shí)間段期后事項(xiàng)：是“發(fā)現(xiàn)”事項(xiàng)而不是在這段時(shí)間內(nèi)“發(fā)生”事項(xiàng)，是發(fā)現(xiàn)第一時(shí)段內(nèi)的影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出決策的事項(xiàng)，并且在第一時(shí)段內(nèi)沒(méi)有進(jìn)行披露。在這一時(shí)段需要進(jìn)行披露。

　　第三時(shí)段期后事項(xiàng)，也是發(fā)現(xiàn)在第一時(shí)段發(fā)生的事項(xiàng)。在第二時(shí)段和第三時(shí)段發(fā)生的事情應(yīng)該計(jì)入到下一年財(cái)務(wù)報(bào)表中。

　　【問(wèn)題二】審計(jì)報(bào)告日怎么理解

　　審計(jì)報(bào)告日是指的在審計(jì)報(bào)告上簽署的日期，一般與完成審計(jì)工作日一致，另外，從應(yīng)試角度來(lái)看，如果題目中只給出了審計(jì)工作完成日和管理層簽署已審財(cái)務(wù)報(bào)表日，那么以給出的日期作為審計(jì)報(bào)告日;如果同時(shí)給出了上面的日期，那么以管理層簽署已審財(cái)務(wù)報(bào)表日作為審計(jì)報(bào)告日。這是因?yàn)橥ǔＧ闆r下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師把審計(jì)報(bào)告草稿和已審財(cái)務(wù)報(bào)表草稿交給管理層，如果管理層簽署財(cái)務(wù)報(bào)表，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就簽署審計(jì)報(bào)告，所以和管理層簽署已審財(cái)務(wù)報(bào)表日是一致的。

　　【問(wèn)題三】判斷銷(xiāo)售退回是否最為調(diào)整事項(xiàng)?

　　情況一：如果在報(bào)告年度正常銷(xiāo)售，沒(méi)有提到退貨期、退貨率等條件，正常確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，在報(bào)告年度的日后期間內(nèi)因產(chǎn)品質(zhì)量等原因發(fā)生退貨，這種情況作為日后事項(xiàng);如果在報(bào)告年度的非日后期間內(nèi)因產(chǎn)品質(zhì)量等原因發(fā)生退貨，則不屬于日后事項(xiàng)，應(yīng)沖減退回當(dāng)月的收入、成本。

　　情況二：如果在報(bào)告年度銷(xiāo)售時(shí)，確認(rèn)了收入結(jié)轉(zhuǎn)了成本，但能夠根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)合理估計(jì)退貨率，并做了相關(guān)處理，即沖減了一部分收入成本，在下年再發(fā)生退貨時(shí)就不屬于日后事項(xiàng);如果是發(fā)生在日后期間的退貨，估計(jì)退貨率與實(shí)際退貨率不符合，一般情況下，估計(jì)退貨率與實(shí)際退貨率不符，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期業(yè)務(wù)處理，但是如果估計(jì)退貨率與實(shí)際退貨率嚴(yán)重不符，就屬于前期差錯(cuò)，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)了。

　　情況三：如果在報(bào)告年度銷(xiāo)售時(shí)，存在一個(gè)退貨期，此時(shí)不需要估計(jì)退貨率，此時(shí)銷(xiāo)售是不能確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本的，只能借：發(fā)出商品，貸：庫(kù)存商品;在報(bào)告年度退貨期內(nèi)發(fā)生退貨，不屬于日后事項(xiàng)。

　　【問(wèn)題四】對(duì)“調(diào)表不調(diào)賬”的理解

　　“調(diào)表不調(diào)賬”是從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度進(jìn)行的分析，即只針對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)整，而對(duì)于賬簿記錄來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不承擔(dān)相應(yīng)的調(diào)整義務(wù)，而是由被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。比如日后銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表的收入、成本、稅金等相關(guān)項(xiàng)目即可，但對(duì)與賬簿記錄來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)調(diào)整分錄，然后對(duì)賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)上也是在這一年編制會(huì)計(jì)上的調(diào)整分錄，只是調(diào)整分錄中會(huì)涉及以前年度損益調(diào)整等科目，這相當(dāng)于是對(duì)上一年的賬簿的調(diào)整。

　　(2)對(duì)于第十九章

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師最后上交的成果就是審計(jì)報(bào)告了，所以本章考試一定會(huì)出題的，學(xué)習(xí)的時(shí)候應(yīng)關(guān)注以下重點(diǎn)內(nèi)容：

　　【內(nèi)容一】判斷審計(jì)報(bào)告的類型，審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容，對(duì)報(bào)告的格式與內(nèi)容要加強(qiáng)記憶，對(duì)審計(jì)報(bào)告說(shuō)明段、意見(jiàn)段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段以及否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的寫(xiě)法，100%背下來(lái)，一旦考到綜合題，跑得了和尚跑不了廟的，背誦+默寫(xiě)是唯一管用的辦法。

　　【內(nèi)容二】不同情況下對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響

　　【內(nèi)容三】對(duì)重大不一致和對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)采取的審計(jì)措施。

　　【問(wèn)題五】審計(jì)意見(jiàn)類型的判斷標(biāo)準(zhǔn)

　　◆根據(jù)重要性水平來(lái)判斷，如果低于重要性水平，無(wú)保留意見(jiàn);如果高于重要性水平，保留意見(jiàn);如果錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致盈虧互轉(zhuǎn)，則出具否定意見(jiàn);同時(shí)需要關(guān)注強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。對(duì)于審計(jì)報(bào)告的格式怎么寫(xiě)你要清楚。

　　◆對(duì)于分類錯(cuò)誤的，分類錯(cuò)報(bào)超過(guò)重要性水平的一般只出具保留意見(jiàn)報(bào)告，而不出具否定意見(jiàn)報(bào)告。

　　◆無(wú)保留意見(jiàn)：財(cái)務(wù)報(bào)表充分公允反映，沒(méi)有錯(cuò)報(bào)。

　　◆保留意見(jiàn)：有錯(cuò)報(bào)，但超過(guò)重要性水平金額不是很大;審計(jì)范圍受限，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，但不具有廣泛性。

　　◆無(wú)法表示意見(jiàn)：審計(jì)范圍受限，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有廣泛性。

　　【問(wèn)題六】關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)和重大不一致的區(qū)別

　　◆這兩個(gè)都屬于其他信息，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，重大不一致是指其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息相矛盾。重大不一致可能會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)根據(jù)以前獲取的審計(jì)證據(jù)得出的審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生懷疑，甚至對(duì)形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑。

　　◆對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)是指在其他信息中，對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映事項(xiàng)不相關(guān)的重要信息做出了不正確的表述或列報(bào)。那么重大不一致的意思就是其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容相關(guān)的信息存在矛盾了，這就可能會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)根據(jù)以前獲取的審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論產(chǎn)生懷疑，甚至對(duì)形成的審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生懷疑。

　　◆對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)是在其他信息中，對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表反映事項(xiàng)無(wú)關(guān)的重要信息做出了不正確的表述或列報(bào)。即兩者最大的區(qū)別就是前者與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān);后者與財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)關(guān)。

　　【問(wèn)題七】關(guān)于比較信息、對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)、期初余額之間的關(guān)系

　　◆比較信息包括對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表。期初余額屬于對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)。

　　◆對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)，屬于比較信息，是指作為本期財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的上期金額和相關(guān)披露，這些金額和披露只能和與本期相關(guān)的金額和披露(稱為“本期數(shù)據(jù)”)聯(lián)系起來(lái)閱讀。對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)列報(bào)的詳細(xì)程度主要取決于其與本期數(shù)據(jù)的相關(guān)程度。這其中期初余額屬于對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的范疇。

　　◆比較財(cái)務(wù)報(bào)表，屬于比較信息，是指為了與本期財(cái)務(wù)報(bào)表相比較而包含的上期金額和相關(guān)披露。比較財(cái)務(wù)報(bào)表包含信息的詳細(xì)程度與本期財(cái)務(wù)報(bào)表包含信息的詳細(xì)程度相似。舉例：比如本期為2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，與本期一同報(bào)出的還包括2013、2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表的金額和相關(guān)披露，這兩期報(bào)表稱為比較財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　步驟二：做題——復(fù)習(xí)——總結(jié)

　　為了更好的掌握本編內(nèi)容，做題是必不可少的，尤其是最近5年真題中涉及本編的綜合題和簡(jiǎn)答題，以前年度考過(guò)的考點(diǎn)一定需要掌握的。做完習(xí)題，整理錯(cuò)題，復(fù)習(xí)總結(jié)都是一系列“期后事項(xiàng)”了，這些“期后事項(xiàng)”只能大家慢慢去完成了。

　　以上的內(nèi)容只是蜻蜓點(diǎn)水的給大家做了一個(gè)簡(jiǎn)單的梳理和總結(jié)，本編的內(nèi)容對(duì)于注會(huì)審計(jì)科目來(lái)說(shuō)，太重要了，所以請(qǐng)大家也多投入一點(diǎn)精力，對(duì)于本編的學(xué)習(xí)還需要有一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)做鋪墊，如果您尚未學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)考科目或者對(duì)會(huì)計(jì)科目已經(jīng)遺忘，請(qǐng)先復(fù)習(xí)一下相關(guān)知識(shí)再來(lái)學(xué)習(xí)，效果是截然不同的。

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責(zé)任編輯：柴魚(yú)