差錯更正，難點，重中之重，注會考試每年都會考到，會有大量的分數，聯系別的章節，所以，前面的東西是基礎，如果基礎好了，再根據這些規定，拿下分數不是難事兒；另外，在看到題目一定不要慌，認真靜下來分析是屬于哪一類的，迅速的做出判斷是考核哪個內容，需要怎么來調整。來看看，如何對癥下藥學習差錯更正。
差錯更正使用的方法是追溯重述法或未來使用法。追溯重述法是指在發現前期差錯時，視同該前期差錯從未發生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。對于不重要的前期差錯，可以用未來使用法更正；重要的前期差錯，采用追溯重述法進行更正。
一
如果是本年發現本年的會計差錯，直接調整相關項目，涉及損益的也直接調整相關科目。這是最簡單的一個，在考試中也是會常考的，如果是第一次接觸差錯更正，那么首先，這類你必須過關。
來看個13年的考題，如果2012年在審核2012的報表發現的問題，那么調整直接項目即可。20×1年12月20日，甲公司與10名高級管理人員分別簽訂商品房銷售合同。合同約定，甲公司將自行開發的10套房屋以每套600萬元的優惠價格銷售給10名高級管理人員；高級管理人員自取得房屋所有權后必須在甲公司工作5年，如果在工作未滿5年的情況下離職，需根據服務期限補交款項。20×2年6月25日甲公司收到10名高級管理人員支付的款項6 000萬元。20×2年6月30日，甲公司與10名高級管理人員辦理完畢上述房屋的產權過戶手續。上述房屋成本為每套420萬元，市場價格為每套800萬元。
甲公司對上述交易或事項的會計處理為：
借：銀行存款6 000
貸：主營業務收入6 000
借：主營業務成本4 200
貸：開發產品4 200
分析：首先要明白，考核的內容，在應付職工薪酬中，公司低于市價的價格將商品房賣給職工，并且約定了服務的年限，市場價格與優惠價格的差額通過長期待攤費用來核算，在規定的服務期限內平均攤銷計入當期損益。所以8000萬元與6000萬元的差額2000萬元是計入長期待攤費用的，而2000萬元又需要在5年攤銷，本題中是6月30日完成過戶手續所以當年的攤銷額是200萬元。
更正分錄應為：
借：長期待攤費用2 000
貸：主營業務收入2 000
借：管理費用200
貸：應付職工薪酬200
借：應付職工薪酬200
貸：長期待攤費用200
注意：應付職工薪酬這個科目必須過渡。
二
日后期間發現報告年度的會計差錯，涉及損益的，通過以前年度損益調整科目來核算。
來看個2011年考題中的一問：10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號鋼材一批，售價為1 000萬元，成本為800萬元，鋼材已發出，款項已收到。根據銷售合同約定，甲公司有權在未來一年內按照當時的市場價格自丁公司回購同等數量、同等規格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權利。據采購部門分析，該型號鋼材市場供應穩定。
甲公司會計處理：20×0年，確認其他應付款1 000萬元，同時將發出鋼材的成本結轉至發出商品。
分析：結合收入來考核差錯更正，所以，前面的基礎必須打牢固。本題考核售后回購，但是以市場價格回購，說明風險報酬已經轉移，所以，應該確認收入，同時結轉成本而不能通過其它應付款核算，像這樣的判斷，一定要特別熟練。然后，涉及損益的，通過以前年度損益調整科目。
三
不應作為日后事項期間的會計處理，而錯誤處理為日后事項期間的處理，將錯誤的分錄做反分錄，涉及損益的，不通過以前年度損益調整，而是通過調整留存收益（盈余公積和未分配利潤）。
這個題目我們來看看：20×4年4月20日，甲公司收到當地稅務部門返還其20×3年度已交所得稅款的通知，4月30日收到稅務部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司在對外提供20×3年度財務報表時，因無法預計是否符合有關的稅收優惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關的所得稅費用。稅務部門提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項為20×3年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調整了已對外報出的20×3年度財務報表相關項目的金額。
分析：收到的稅收返還，屬于政府補助，實際收到時計入營業外收入，不用追溯調整當年的報表。將錯誤的分錄反過來編制，確認營業外收入。
借：利潤分配——未分配利潤648
盈余公積72
貸：營業外收入720
另外，強調，這類題目，必須多練，具體怎么做出更正分錄，如果正確的分錄都寫不出來，更何況更正分錄，所以，只有拿題目練才能找到做題的感覺，在注會考場上才能在短時間內順利的做出正確答案。
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