[摘要]2014年注冊會計師考試審計知識點：一、初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容

2014年注冊會計師考試審計知識點：

一、初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容

1.初步業(yè)務(wù)活動的目的（3個）：▲▲▲

（1）具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力；

（2）不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項；

（3）與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。

【記憶】CPA獨立能力，管理層有誠信，雙方不存在誤解。

2.初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容（3個）：▲▲▲

（1）針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；

（2）評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；

（3）就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見。

二、審計的前提條件

1.審計的前提條件（2個）：▲▲▲

（1）確定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性、通用目的、法律法規(guī)規(guī)定；

（2）就管理層的責(zé)任達成一致意見。

2.確定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，注冊會計師需要考慮的因素（4個）：▲▲▲

（1）被審計單位的性質(zhì)；

（2）財務(wù)報表的目的；

（3）財務(wù)報表的性質(zhì)；

（4）法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。

【記憶】被審計單位性質(zhì)，財報目的、性質(zhì)、編制基礎(chǔ)。

3.就管理層的責(zé)任達成一致意見（2014重新論述3個）：▲▲▲

（1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）。

（2）設(shè)計、執(zhí)行、維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。

（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

【記憶】財報公允、內(nèi)控正常、必要工作條件。

三、審計業(yè)務(wù)約定書

1.審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容（5個）：▲▲▲

（1）財務(wù)報表審計的目標與范圍；

（2）注冊會計師的責(zé)任；

（3）管理層的責(zé)任；

（4）指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；

（5）提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。

【記憶】財報審計制定大方向，明確雙方責(zé)任、財報基礎(chǔ)，以及為什么而出報告。

2.連續(xù)審計—可能導(dǎo)致注冊會計師修改審計業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款的因素（8個）：▲▲▲

（1）有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；     

（2）需要修改約定條款或增加特別條款；

（3）被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動；         

（4）被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變動；

（5）被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；     

（6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；

（7）編制財務(wù)報表采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更； 

（8）其他報告要求發(fā)生變化。

【記憶】審計業(yè)務(wù)書2個（誤解范圍范圍、條款），經(jīng)營3個（所有權(quán)重大、性質(zhì)和規(guī)模重大、高管），法規(guī)規(guī)則2個（財報基礎(chǔ)、法律法規(guī)），兜底條款1個（其他）。

3.導(dǎo)致被審計單位變更業(yè)務(wù)的情形（3個，其中①②合理，③不合理）：▲▲▲100%

（1）在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當確定是否存在合理理由予以變更：

①環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；

②對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；

③無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。

【記憶】合理的可以變，環(huán)境、性質(zhì)誤解、受限。

（2）如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當：

①在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定；

②確定是否有約定義務(wù)或其他向治理層、所有者或監(jiān)管機構(gòu)等報告該事項。

【記憶】不合理的不可以變，解除和報告。

4.變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求：▲▲▲

（1）如果注冊會計師認為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊會計師需要執(zhí)行的工作和出具的報告會適用于變更后的業(yè)務(wù)。

（2）為避免引起報告使用者的誤解，對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報告不應(yīng)提及原審計業(yè)務(wù)和再原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。（3）只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。

【記憶】審計業(yè)務(wù)和程序：相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)不提及，審計變成商定要提及。

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