類別

內(nèi)容

財務報表整體的重要性

選擇基準 → 乘以某一百分比 → 形成重要性

【注意】

確定多大錯報會影響到財務報表使用者作出決策，是注冊會計師運用職業(yè)判斷的結果（依據(jù)慣例和經(jīng)驗）。

在選擇基準時，需要考慮的因素包括：

（1）財務報表要素；

（2）是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目；

（3）被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；

（4）被審計單位的所有權結構和融資方式；

（5）基準的相對波動性。

【附錄“常用的基準”】

特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策的因素：

（1）法律法規(guī)或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目（如關聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬）計量或披露的預期；

（2）與被審計單位所處行業(yè)相關的關鍵性披露（如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本）；

（3）財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業(yè)務的特定方面（如新收購的業(yè)務）。

實際執(zhí)行的重要性

注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退健?/p>

確定實際執(zhí)行的重要性需要考慮的因素：

（1）對被審計單位的了解（這些了解在實施風險評估程序過程中得到更新）；

（2）前期審計工作中識別出得錯報的性質和范圍；

（3）根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。