生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)

1.直接對(duì)外銷售

白酒和卷煙的應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率

啤酒、黃酒和成品油的應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率

除上述以外的消費(fèi)品的應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率

2.自產(chǎn)自用

除了用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的自產(chǎn)自用情況不用交納消費(fèi)稅以外，用于其他方面的，均需在移送使用時(shí)計(jì)稅。這個(gè)規(guī)定相當(dāng)于消費(fèi)稅的視同銷售。

納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)該納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

（1）實(shí)行從價(jià)定率：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－比例稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率

（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅

組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

委托加工環(huán)節(jié)

1.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

①以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格直接出售的不再繳納消費(fèi)稅

②以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅

③連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售的，在出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，同時(shí)可按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣已納消費(fèi)稅（只限于規(guī)定的情況）

3. 對(duì)于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能因此免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任。處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

4. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

（1）實(shí)行從價(jià)定率：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（l－比例稅率）

（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

進(jìn)口環(huán)節(jié)

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征；納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，除了從量定額計(jì)稅的消費(fèi)品，都需要用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅。

1.從價(jià)定率計(jì)征：

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率

組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

2. 實(shí)行從量定額計(jì)征：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

3.復(fù)合計(jì)稅：

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率＋應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅額

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

為消除重復(fù)征稅，規(guī)定對(duì)已納的消費(fèi)稅準(zhǔn)予扣除。

（1）以外購(gòu)、委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

（2）以外購(gòu)、委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；

（3）以外購(gòu)、委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石（零售環(huán)節(jié)納稅的項(xiàng)目不得抵扣）；

（4）以外購(gòu)、委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；

（5）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

（6）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

（7）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

（8）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油；

（9）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車；

【小提示】：

1.酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇，不抵稅；

2.按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅。

3.必須是同類消費(fèi)品抵扣。

4.繼續(xù)生產(chǎn)抵稅，零售不抵稅。

出口退稅的計(jì)算

1.出口免稅并退稅：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。

2.出口免稅但不退稅：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

3.出口不免稅也不退稅：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)（具體是指一般商貿(mào)企業(yè)），委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。