[摘要]真題是考生們備考的絕佳資源，所以考生一定要好好利用真題。下面是2018年注會(huì)綜合階段考試（試卷一）真題及答案.

　　要求:

　　1. 針對(duì)資料一,假定不考慮其他條件，指出A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面和合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理是否在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)(不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。

　　2. ,針對(duì)資料二第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司的收入確認(rèn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)(不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。

　　3. 針對(duì)資料三第1項(xiàng)至第5項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，井提出恰當(dāng)?shù)奶幚淼滓?jiàn)(不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。

　　4. 針對(duì)資料四第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，針對(duì)項(xiàng)目組成員的審計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。

　　5. 針對(duì)資料五第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核S公司審計(jì)項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，針對(duì)項(xiàng)目組成員的審計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。

　　6. 針對(duì)資料六第1項(xiàng)至第3項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司的增值稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)。

　　7. 針對(duì)資料六第4項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司的企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)。

　　8. 針對(duì)資料六第5項(xiàng)和第6項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司的會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)。

　　9. 針對(duì)資料七，假定不考慮《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲回答A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問(wèn)題。

　　參考答案:

　　1. 針對(duì)資料一,假定不考慮其他條件，指出A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面和合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)(不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。

　　答案:

　　(1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表:

　　收購(gòu)80%股權(quán)的交易:

　　存在不當(dāng)之處

　　處理意見(jiàn):A公司取得S公司80%股權(quán)為同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)在合并日(20x7年1月31日)按照取得S公司賬面價(jià)值的份額9600萬(wàn)元作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本與支付的現(xiàn)金18000萬(wàn)元的差額8400萬(wàn)元，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　收購(gòu)20%股權(quán)的交易:

　　不存在不當(dāng)之處。

　　(2) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表:

　　收購(gòu)80%股權(quán)的交易:

　　存在不當(dāng)之處。

　　處理意見(jiàn): A公司與S公司的企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，在合并日(20x7年1月31日)將納入合并范圍的S公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)量，A公司支付的價(jià)款18000萬(wàn)元與所享有的S公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值份額的差額8400萬(wàn)元，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　收購(gòu)20%股權(quán)的交易:

　　存在不當(dāng)之處。

　　處理意見(jiàn)：A公司為購(gòu)買(mǎi)S公司剩余20%為購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股東股權(quán)的交易，S公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按合并日(20×7年1月31日)確定的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值開(kāi)設(shè)持續(xù)計(jì)算的金額反映，因購(gòu)買(mǎi)S公司剩余20%股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資4000萬(wàn)元與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有S公司自合并日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資資產(chǎn)份額2500萬(wàn)元之間的差額1500萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　依據(jù):《會(huì)計(jì)》教材第七章第二節(jié)第99頁(yè)、第二十七章多第四節(jié)第551頁(yè)、第十節(jié)626頁(yè)。

　　2. 針對(duì)資料二第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司的收入確認(rèn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)(不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。

　　3. 答案:

　　(1)存在不當(dāng)之處。

　　理由:購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)在收到產(chǎn)品的30天內(nèi)退貨，該銷(xiāo)售交易屬于附有銷(xiāo)售退回的條款的銷(xiāo)售。確認(rèn)收入時(shí)不應(yīng)包含預(yù)期因銷(xiāo)售退回將要退還的金額。

　　處理意見(jiàn): A公司應(yīng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額129.6萬(wàn)元(即不包含預(yù)期因銷(xiāo)售退回將退還的金額14.4萬(wàn)元)確認(rèn)收入，按預(yù)期因銷(xiāo)售退回將退還的金額14.4萬(wàn)元(1000件×10%×1440元/件)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債;同時(shí)，按預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值10.8萬(wàn)元(1000件×10% ×1080元/件)，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)(應(yīng)收退貨成本),按所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額97.2萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本,

　　依據(jù):《會(huì)計(jì)》教材第十六章第一節(jié)第332頁(yè)。

　　(3) 存在不當(dāng)之處。

　　理由:如D公司單方面解約，A公司只能有權(quán)收回已發(fā)生的全部建造成本，而不能收回合理的利潤(rùn)，表明A公司無(wú)法在整個(gè)合同期間內(nèi)都有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)。

　　處理意見(jiàn):該交易不滿足按照履約進(jìn)度在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入的條件，應(yīng)在該設(shè)備完工交付D公司，完成該設(shè)備控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，一次性確認(rèn)收入。

　　依據(jù):《會(huì)計(jì)》教材第十六章第一節(jié)第324頁(yè)和第325頁(yè)。

　　3.針對(duì)資料三第1項(xiàng)至第5項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)(不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。

　　答案:

　　(1)股票的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。

　　理由:指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具投資處置時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　處理意見(jiàn):指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的該股票投資處置時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入留存收益。

　　依據(jù):《會(huì)計(jì)》教材第十四章第四節(jié)第253頁(yè)。

　　(2)存在不當(dāng)之處。

　　理由:可轉(zhuǎn)換公司債合同現(xiàn)金流量不屬于僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，不應(yīng)分類(lèi)為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

　　處理意見(jiàn)：應(yīng)將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的全融資產(chǎn)。

　　依據(jù)：(會(huì)計(jì))教材第十國(guó)章第二節(jié)第228頁(yè)。

　　(3)存在不當(dāng)之處。

　　理由：A公司在信用期內(nèi)將20×7年產(chǎn)生的應(yīng)收C公司故項(xiàng)出售給銀行，且不附追索權(quán)，因此A公司管理這些應(yīng)收C公司款項(xiàng)的業(yè)務(wù)模式屬于出售金融產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，A公司20x7年產(chǎn)生的應(yīng)收C公司款項(xiàng)不應(yīng)分類(lèi)為命成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(應(yīng)放賬款)。

　　處理意見(jiàn)：應(yīng)將A公司20×7年產(chǎn)生的應(yīng)收C公司項(xiàng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金做資產(chǎn)，璃認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。

　　依據(jù)：(會(huì)計(jì))教材十四章第二節(jié)第227頁(yè)。

　　(4)得在不當(dāng)之處。

　　理由：A公司收到的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償其發(fā)生的研發(fā)支出，該研發(fā)支出計(jì)入管理管用，因此，該政府補(bǔ)助屬于日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。處理意見(jiàn)：該政府補(bǔ)助在總法下應(yīng)計(jì)入其他收益。

　　依據(jù)：(會(huì)計(jì))教材第十七章第二節(jié)第349頁(yè)。

　　(5)存在不當(dāng)之處

　　理由：被處置的子公司并不代表A公司一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)，并且也不是擬對(duì)一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)進(jìn)行處置的一項(xiàng)相關(guān)聯(lián)計(jì)劃的一部分，因此不屬于終止經(jīng)管。其相關(guān)損益不應(yīng)作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)。

　　處理意見(jiàn)：該被處置子公司相關(guān)損益應(yīng)作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)。

　　依據(jù)：《會(huì)計(jì)》教材第二十五章第二節(jié)第508頁(yè)

　　4.針對(duì)資料四第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核項(xiàng)目組點(diǎn)員的工作底稿時(shí)，針對(duì)項(xiàng)目組成員的審計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。

　　答案：

　　(1)質(zhì)疑：僅憑H產(chǎn)品銷(xiāo)量的上升無(wú)法合理解釋其毛利率的大幅上升。

　　改進(jìn)建議：H產(chǎn)品單位成本在20×7年有大幅下降，項(xiàng)目組還應(yīng)對(duì)H產(chǎn)品成本核算過(guò)程實(shí)實(shí)施質(zhì)性程序，以核實(shí)H產(chǎn)品20x7年度單位成本下降的合理性。

　　依據(jù)：《審計(jì)》教材第九章第五節(jié)第208頁(yè)、第十一章第五節(jié)第254頁(yè)。

　　質(zhì)疑：由對(duì)I產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃和工序安排不合理形成的原材料浪費(fèi)，不應(yīng)計(jì)入I產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

　　改進(jìn)建議：非正常消耗的材料應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存成本。項(xiàng)目組應(yīng)向

　　A公司提出相應(yīng)審計(jì)調(diào)整建議

　　依據(jù)：《審計(jì)》教材第十一章第五節(jié)第254頁(yè)、《會(huì)計(jì)》教材第三章第一節(jié)第38頁(yè)。

　　質(zhì)疑：未對(duì)J產(chǎn)品鋪量的大幅上升予以關(guān)注。

　　改進(jìn)建議：項(xiàng)目組應(yīng)了解J產(chǎn)品銷(xiāo)售大幅上升的原因，判斷其合理性。并在此基礎(chǔ)上從營(yíng)業(yè)放入明細(xì)賬中抽查J產(chǎn)品的收入記賬憑證，核對(duì)至發(fā)票、出庫(kù)單、合同等，以及對(duì)相關(guān)應(yīng)收賬款實(shí)函證程序，檢查相關(guān)應(yīng)收賬款的回收情況等。

　　依據(jù)：(審計(jì))教材第九章第三節(jié)第201頁(yè)、第五節(jié)第212頁(yè)。

　　(2)質(zhì)疑：應(yīng)付賬款函證的其中一個(gè)主要目的是為了識(shí)別是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，函證程序?qū)嵤┑姆秶粦?yīng)僅以面余額是否重大為依據(jù)。

　　改進(jìn)建議：對(duì)于文易頻繁的供應(yīng)商，即使應(yīng)付賬款余額較小，也應(yīng)納入函證實(shí)施范圍

　　依據(jù)：(審計(jì))教材第三章第三節(jié)第53頁(yè)

　　質(zhì)疑：不應(yīng)直接依賴(lài)通過(guò)未經(jīng)核實(shí)私人電子郵箱收發(fā)的電子函證所提供的信息

　　改進(jìn)建議：項(xiàng)目組首先應(yīng)取該國(guó)外供應(yīng)商或其聯(lián)系人的公司電子郵件地址，并在發(fā)送函證前時(shí)該電子郵件地的真實(shí)性和可靠性進(jìn)行檢查。對(duì)收到的電子回函的可靠性也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行驗(yàn)證，可以電話聯(lián)系該國(guó)外供應(yīng)商的相關(guān)人員實(shí)郵件的真實(shí)性，必要時(shí)可以要求該國(guó)外應(yīng)商提供回函原件。

　　依據(jù)：《審計(jì)》教材第三章第三節(jié)第56頁(yè)和第58頁(yè)。

　　質(zhì)疑：不應(yīng)直接依賴(lài)A公司提供的前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師上一年度函證回函復(fù)印件所提供的信息。

　　改進(jìn)建議：應(yīng)重新對(duì)該供應(yīng)商實(shí)施函證。

　　依據(jù)：《審計(jì)》教材第三章第三節(jié)第53頁(yè)、第十章第五節(jié)第231頁(yè)。

　　5.針對(duì)資料五第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核S公司審計(jì)項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，針對(duì)項(xiàng)目組成員的審計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議

　　答案：

　　(1)質(zhì)疑：不能僅通過(guò)將S公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表的期初余額對(duì)至經(jīng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師(江泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所)審計(jì)的S公司20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)。替代對(duì)S公司期初余額所需實(shí)施的審計(jì)程序。

　　改進(jìn)建議：審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對(duì)S公司的期初余實(shí)施以下程序：(1)確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期;(2)確定期初余是否反映對(duì)恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用;(3)實(shí)施一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，包括(a)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)，(b)評(píng)價(jià)本期實(shí)施的審計(jì)程序是否提供了有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)，(c)實(shí)施其他專(zhuān)門(mén)的審計(jì)程序，以獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)

　　依據(jù)：《審計(jì)》教材第十七章第四節(jié)第374頁(yè)和第375頁(yè)。

　　(2)質(zhì)疑：檢查的截止日前出庫(kù)單不完整，缺編號(hào)為×××27的出庫(kù)單

　　改進(jìn)建議：應(yīng)追查編背為×××27的出庫(kù)單的相應(yīng)發(fā)貨和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)情況，以檢查是否存在主管業(yè)務(wù)收入截止性差異。

　　依據(jù)：《審計(jì)》教材第九章第五節(jié)第209頁(yè)。

　　質(zhì)疑：不能僅究銷(xiāo)售發(fā)開(kāi)具時(shí)間確定收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。

　　改進(jìn)建議：收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是客戶取得貨物控制權(quán)的時(shí)點(diǎn)，該批K3產(chǎn)品是以S公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)，項(xiàng)目組應(yīng)檢查該批K3產(chǎn)品在發(fā)運(yùn)后家戶是否已取得控制權(quán)，S公司是否應(yīng)在發(fā)到該批K3產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)收入。

　　依據(jù)：《審計(jì)》教材第九章第五節(jié)第209頁(yè)、《會(huì)計(jì)》)教材第十六章第一節(jié)第327頁(yè)。

　　質(zhì)疑：對(duì)該批K5產(chǎn)品于20X7年12月31日是否屬于“售后代管商品”的檢查程序不充分。

　　改進(jìn)建議：項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)程序，以評(píng)價(jià)該“售后代管商品”安排是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，屬于客戶的該批K5產(chǎn)品是否能夠單獨(dú)識(shí)別，該批KS產(chǎn)品是否能夠隨時(shí)交付給客戶，S公司是否不能自行使用該批K5產(chǎn)品或?qū)⑵涮峁┙o其他客戶等，以確定該批K5產(chǎn)品于20×7年12月31日是否屬于“售后代管商品”

　　依據(jù)：《審計(jì)》教材第九章第五節(jié)第209頁(yè)、《會(huì)計(jì)》教材第十六章第一節(jié)第328頁(yè)。

　　6.什對(duì)資料六第1項(xiàng)至第3項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司的增值處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)

　　答案：

　　(1)存在不當(dāng)之處。

　　處理意見(jiàn)：將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利，應(yīng)視同發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，應(yīng)按該自產(chǎn)產(chǎn)品的近期平均售價(jià)作為銷(xiāo)售計(jì)算申報(bào)增值稅鋪?lái)?xiàng)稅，而不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

　　依據(jù)：《稅法》教材第二章第一節(jié)第50頁(yè)、第五節(jié)第67頁(yè)。

　　(2)存在不當(dāng)之處

　　處理意見(jiàn)：A公司未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除，A公司應(yīng)以120萬(wàn)元作為銷(xiāo)售額計(jì)算中報(bào)增值稅。

　　依據(jù)：《稅法》教材第二章第五節(jié)第62頁(yè)。

　　(3)不存在不當(dāng)之處。

　　依據(jù)：《稅法》教材第二章第五節(jié)第73頁(yè)。

　　7.針對(duì)資料六第4項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司的企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)。

　　答案：

　　存在不當(dāng)之處。

　　處理意見(jiàn)：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)接實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用間分配，其中分配至研發(fā)費(fèi)用的部分，可接50%做加計(jì)扣除。如果實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)未在研發(fā)貨用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，不得加計(jì)扣除。

　　依據(jù)：《稅法》教材第四章第六節(jié)第235頁(yè)。

　　8.針對(duì)資料六第5項(xiàng)和第6項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司的會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)。

　　答案：

　　(1)會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。

　　處理意見(jiàn)：為工程項(xiàng)目借入的專(zhuān)項(xiàng)借款，在工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前(20x7年1月至6月)發(fā)生的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)資本化。

　　依據(jù)：《會(huì)計(jì))教材第十一章第三節(jié)第191頁(yè)。

　　稅務(wù)處理存在不當(dāng)之處。

　　處理意見(jiàn)：向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貨款利率計(jì)算的數(shù)額的部分(上浮20%的部分)不得稅前扣除;對(duì)于未超過(guò)的部分：在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

　　依據(jù)：《稅法》教材第四章第二節(jié)第207頁(yè)和第208頁(yè)

　　(2)會(huì)計(jì)處理不存在不當(dāng)之處。

　　依據(jù)：《會(huì)計(jì)》教材第四章第二節(jié)第55頁(yè)。

　　稅務(wù)處理存在不當(dāng)之處。

　　處理意見(jiàn)：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，房屋建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)折舊不得扣除

　　依據(jù)：《稅法》教材第四章第三節(jié)第216頁(yè)。

　　9.針對(duì)資料七，假定不考慮《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲回答A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問(wèn)題

　　答案：

　　R1：A公司持有其超過(guò)20%股權(quán)并向其派出董事，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)注則》的規(guī)定是A公司的關(guān)聯(lián)方。A公司持有其超過(guò)25%的股權(quán)，按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定是A公司的關(guān)聯(lián)方

　　R2：A公司對(duì)其不具有重大響，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定不是A公司的關(guān)聯(lián)方。A公司持有殿權(quán)未超過(guò)25%，按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定不是A公司的關(guān)聯(lián)方。

　　R3：A公司向其派出董事，能夠?qū)ζ溥x加重大影響，接照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定是A公司的關(guān)聯(lián)方。A公司持有股權(quán)未超過(guò)25%，接照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定不是A公司的關(guān)聯(lián)方。

　　R4：A公司對(duì)其不具有重大影響，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定不是A公司的關(guān)聯(lián)方。A公司為其30%的借款金提供擔(dān)保，按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定是A公司的關(guān)聯(lián)方。

　　依據(jù)：《會(huì)計(jì)》教材第二十三章第六節(jié)第472-474頁(yè)、《稅法》教材第十二章第五節(jié)第488頁(yè)。

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責(zé)任編輯：雨田
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