[摘要]注會綜合階段的職業(yè)能力綜合測試要求考生在掌握專業(yè)階段各學科知識和基本技能的基礎上，通過必要的經(jīng)驗積累，能夠綜合運用各學科知識和相關技能解決職業(yè)環(huán)境中的實務問題。以下案例內(nèi)容是關于職業(yè)能力綜合測試試卷（一）的實務案例。

　　案例資料

　　愛萊克電動汽車股份有限公司（以下簡稱愛萊克公司）是國內(nèi)一家以銷售電動汽車為主要經(jīng)營業(yè)務的股份公司。

　　愛萊克公司收入來源主要有以下幾種：

　　（1）按市場價銷售的電動汽車：

　　愛萊克公司按人民幣20 000元/輛的市場價格銷售電動汽車，成本加成率25%。車輛的預計使用年限為5年。4年后，如客戶滿足合同約定的使用及維護規(guī)定，并使電動汽車車況良好情況下，愛萊克公司將按最初售價的12%回購電動汽車，這一回購價預計遠低于其公允價值。

　　（2）附有回購選擇權(quán)的電動汽車銷售：

　　同樣的電動汽車也可以采用附回購選擇權(quán)的方式銷售。售價為人民幣26 000元/輛。購買方可在按所購電動汽車使用說明書正常使用滿2年時行權(quán)，要求愛萊克公司按最初售價的70%回購電動汽車，行權(quán)有效期為1周。預計2年后的電動汽車公允價值將為最初售價的55%，估計購買方將行權(quán)。（注：假定銀行同期貸款利率為5%）

　　（3）展示用電動汽車降價銷售：

　　愛萊克公司將部分電動汽車用于展示及試駕，這部分電動汽車按通常用途使用8個月后將根據(jù)車況和里程降價銷售。

　　測試問題

　　1.根據(jù)資料一，判斷愛萊克公司按市場價格銷售電動玩具和附回購選擇權(quán)銷售電動玩具是否符合收入確認條件，并說明理由。

　　2.根據(jù)資料一，簡述愛萊克公司展示玩具的相關賬務處理。

　　（注：回答以上與收入相關的賬務處理時不需考慮增值稅的影響）

　　參考答案

　　問題1.根據(jù)資料一，判斷愛萊克公司按市場價格銷售電動玩具和附回購選擇權(quán)銷售電動玩具是否符合收入確認條件，并說明理由。

　　（1）愛萊克公司針對按照市場價格銷售電動汽車的交易，符合收入的確認條件。

　　理由：根據(jù)相關規(guī)定，售后回購是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認條件。若商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移，企業(yè)應當確認收入。

　　案例中，因按最初售價的12%回購電動汽車且這一回購價預計遠低于其公允價值，愛萊克公司不保留商品所有權(quán)上的主要風險。另一方面，在車輛的大部分（4/5=80%）使用壽命中，購買方需滿足合同約定的使用及維護規(guī)定，并使電動汽車車況良好情況下愛萊克公司才會回購，表明在交易日已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方。因此，對于按市場價銷售并在合同期末回購的電動汽車，愛萊克公司應在銷售時即確認商品銷售收入。

　　（2）對于有回售選擇權(quán)的電動汽車銷售，不符合收入確認條件。

　　理由：根據(jù)相關規(guī)定，在售后回購這種方式下，銷售方應根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認條件。若商品所有權(quán)上的主要風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，不符合收入確認條件，企業(yè)不應確認收入。回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應在回購期間按期計提利息費用，計入財務費用。

　　在交易日因愛萊克公司并沒有將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，回購期只是資產(chǎn)經(jīng)濟使用壽命的小部分（2/5=40%），回購價高于資產(chǎn)公允價值等情況均表明在交易日因愛萊克公司還保留著所有權(quán)上的主要風險，且估計購買方2年后將行權(quán)。愛萊克公司應將該交易在2年內(nèi)作“經(jīng)營租賃——出租方”進行賬務處理。應將其成本從“存貨——庫存商品”賬戶轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)——經(jīng)營租出”，并采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊。收到的現(xiàn)金分為兩部分：一部分為“長期應付款”（70%），其余部分為“預收賬款——租金”（30%）。

　　問題2.根據(jù)資料一，簡述愛萊克公司展示玩具的相關賬務處理。

　　展示用電動汽車降價銷售分為展示用階段和降價銷售階段。

　　（1）在展示階段，因電動汽車的用途改變后符合固定資產(chǎn)的確認標準（為經(jīng)營而持有、預計使用壽命超過一個會計年度），故應由“存貨——庫存商品”轉(zhuǎn)作“固定資產(chǎn)”，在展示階段按月計提折舊：

　　（2）降價銷售階段，由于預計使用用途的變化，相關資產(chǎn)的賬面價值由固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)回存貨。在銷售確認時點作有關收入和成本的賬務處理。

　　版權(quán)聲明：

　　以上案例內(nèi)容是職業(yè)能力綜合測試試卷（一）小案例，摘選自北京注冊會計師協(xié)會編寫的注冊會計師綜合階段輔導書《職業(yè)能力綜合測試》案例集，均為北京注冊會計師協(xié)會培訓網(wǎng)合法擁有版權(quán)或有權(quán)使用的作品，未經(jīng)本網(wǎng)授權(quán)不得轉(zhuǎn)載、摘編或利用其它方式使用上述作品。

　　編輯推薦：2016年注會綜合階段實務案例及重要知識點聚焦（卷一）  （卷二）

責任編輯：舒米勒
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