說明:本試卷共50分。其中:要求2至9用中文解答；要求1可選用中文或英文解答。如使用英文解答,須全部使用英文,答題正確的,增加5分。
A公司主要從事機電產品生產和銷售,20×0年首次公開發行A股股票并上市。A公司為增值稅一般納稅人,適用的企業所得稅稅率為25%。
A公司20×5年度財務報表由匯泰會計師事務所審計。明星會計師事務所于20×6年上半年接受委托審計A公司20×6年度財務報表,并委派注冊會計師甲擔任審計項目合伙人。
此外,明星會計師事務所還首次接受A公司下屬若干子公司委托,審計其各自20×6年度財務報表,并分別出具審計報告。
資料一
20×6年1月1日,A公司以現金18 000萬元從某非關聯方購入其所持全資子公司全部股權。該子公司于購買日(20×6年1月1日)可辨認凈資產公允價值和賬面價值分別為16 000萬元和9 500萬元。此外,交易雙方在收購協議中約定了“業績對賭”條款,如該子公司20×6年度和20×7年度合計凈利潤未達約定金額,則該非關聯方將以現金向A公司返還一部分收購價款,具體金額將依據上述兩年實際合計凈利潤與約定金額的差額按協議約定公式計算確定。
對于上述收購交易,A公司進行了如下會計處理:
(1)A公司個別財務報表:
20×6年1月1日:A公司按支付價款18 000萬元作為長期股權投資入賬價值。同時A公司認為目前尚無法確定該子公司20×6年度和20×7年度合計浄利潤能否達到約定金額,因而無法確定未來是否能收到業績對賭返還款,因此未對該業績對賭進行會計處理。
20×6年12月31日:根據該子公司20×6年度經營業績和該非關聯方(承諾方)支付能力,A公司預計未來很可能收到業績對賭返還款,因此按預計可收到金額確認其他應收款,同時調整長期股權投資賬面價值。
(2)A公司合并財務報表:
20×6年1月1日:A公司以該子公司可辨認資產、負債公允價值作為其在合并財務報表中的入賬價值,并將所支付的18 000萬元與該子公司可辨認凈資產公允價值16 000萬元的差額2 000萬元確認為商譽。
20×6年12月31日:A公司按預計可收到業績對賭返還款金額確認其他應收款,同時調整商譽。
資料二
1.A公司20×6年2月按面值向非關聯投資者發行水續票據,部分合同條款摘錄
如下:
A公司將上述發行的永續票據按收到的發行款項扣除有關發行費用后的凈額確認為權益工具。
2.A公司20×6年5月向某商業銀行借入可續期借款,部分合同條款摘錄如下:
A公司將上述可續期借款收到的款項確認為負債。
資料三
1.國家為支持M產品的推廣使用,通過統一招標形式確定中標企業和中標協議供貨價格。A公司作為中標企業,其所生產的M產品根據國家要求,必須以中標協議供貨價格減去財政補貼資金后的價格將M產品銷售給用戶,同日時按實際銷量向政府申請財政補貼資金。20×6年度,A公司將收到的上述財政補貼資金作為政府補助計入營業外收入。
2.20×6年7月1日,A公司在一級市場按面值1 000萬元購人某非關聯方發行的三年期企業債券,票面年利率為8%,到期一次還本付息。A公司將該債券分類為可供出售金融資產。20×6年12月31日,A公司將該債券賬面價值由1 000萬元調整為當日公允價值1 100萬元,差額100萬元計入其他綜合收益。
3.20×6年年12月31日,A公司董事會通過決議,決定在20×7年下半年新辦公樓完工并投入使用后,將目前正在使用的舊辦公樓用途改為出租,并要求管理層盡快開始尋找承租人。A公司于20×6年12月31日將上述舊辦公樓轉換為投資性房地產核算,并根據A公司會計政策,以公允價值進行后續計量。
4.A公司20×6年在二級市場回購了若干本公司股票,擬用于20×7年將要實施的一項新的股權激勵計劃。A公司將購入的上述股票作為交易性金融資產核算。20×6年12月31日,A公司根據上述所回購股票當日公允價值調整賬面價值,差額計入公允價值變動損益。
5.20×6月12月,A公司因一批已銷售產品存在質量問題而被客戶索賠,按預計需支付賠償金額的最佳估計數100萬元確認了預計負債,并相應計入營業外支出。由于上述產品質量問題系某供應商向A公司提供原材料存在缺陷所致,A公司于20×6年12月向該供應商提出索賠,并根據當月與該供應商協商一致的賠償金額80萬元沖減上述預計負債,相應沖減營業外支出。
6.20×6年12月31日,A公司董事會通過決議,決定于20×7年上半年關閉某事業部,遣散相關人員,并通過了詳細正式的重組計劃,擬于20×7年初擇機對外公告。20×6年12月31日,A公司根據董事會通過的上述重組計劃按預計需承擔重組義務金額確認相關預計負債,并計入當期損益。20×7年2月10日,A公司對外公告該重組計劃。
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