[摘要]張松，北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)CPA綜合階段面授輔導(dǎo)班老師，百強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所一線實(shí)務(wù)專家。

　　該業(yè)務(wù)咨詢在我們今年的年報(bào)也遇到過，現(xiàn)引用視野的答疑作為參考

　　問題：被投資公司持續(xù)虧損，個(gè)別報(bào)表長投減值和商譽(yù)減值的考慮次序該如何考慮？如果在合并報(bào)表中，商譽(yù)如果發(fā)生減值，其對應(yīng)的母公司個(gè)別報(bào)表中的長期股權(quán)投資是否也會(huì)發(fā)生減值？

　　回復(fù)：兩者有聯(lián)系也有區(qū)別，主要區(qū)別體現(xiàn)在：

　　(1)會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)(含商譽(yù))減值測試是以資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合作為減值測試的基本單元，不同資產(chǎn)組的增減值不能互抵;并且商譽(yù)是分?jǐn)偟綇钠鋮f(xié)同效應(yīng)中受益的各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，資產(chǎn)組的概念與法人并不一致。而此處為業(yè)績承諾期滿補(bǔ)償目的的減值測試是以被收購子公司整體作為減值測試單元，如果被收購公司包含多個(gè)資產(chǎn)組，則其增減值可以互抵。

　　(2)商譽(yù)減值測試中，是將資產(chǎn)組的可收回金額與包含商譽(yù)在內(nèi)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值(合并報(bào)表層面)相比較，隨著收購日后的經(jīng)營，資產(chǎn)組賬面價(jià)值會(huì)有變化(例如因被收購方凈利潤而增加的凈資產(chǎn)等)；而此處為業(yè)績承諾期滿補(bǔ)償目的的減值測試是將被收購方股權(quán)的整體評估值(在作出允許的調(diào)整后)與原先的交易作價(jià)相比，比較的對象金額不會(huì)發(fā)生變化。

　　(3)會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)組減值金額首先沖減對應(yīng)商譽(yù)的賬面價(jià)值，如減值金額大于商譽(yù)賬面價(jià)值，則超出部分需作為可辨認(rèn)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備予以確認(rèn)，因此也可能不同于商譽(yù)減值。

　　(4)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組每年都必須進(jìn)行減值測試，且以前期間計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備在以后期間不得轉(zhuǎn)回;而此處為業(yè)績承諾期滿補(bǔ)償目的的減值測試是將業(yè)績承諾期滿之日的被收購方股權(quán)整體評估值與當(dāng)初的收購交易價(jià)格相比較，因此業(yè)績補(bǔ)償期內(nèi)新形成的自創(chuàng)商譽(yù)可以起到?jīng)_抵應(yīng)補(bǔ)償金額的效果(變相的商譽(yù)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回)。

　　作者：張松，北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)CPA綜合階段面授輔導(dǎo)班老師，百強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所一線實(shí)務(wù)專家，想聽張老師的課，就快報(bào)課吧>>

責(zé)任編輯：栗子
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